Текст статьи (21 460 знаков)
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ )
Практика к пункту 1: ВС, 03.06.2026 № 44-КАД26-3-К7 · Обзор практики ВС 25.03.2026 · ВС, 20.01.2026 № АПЛ25-386 · КС, 29.05.2018 № 1126-О · ещё 14
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
2 1 . Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
1) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
4) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
5) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
8 1 )(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
8 2 )(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
8 3 ) налоговая база по доходам в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
(Особенности применения пункта 2 1 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
2 2 . Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
7 1 ) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
(Особенности применения пункта 2 2 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
2 3 . Налоговые базы, указанные в пунктах 2 1 и 2 2 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214 1 , 214 3 , 214 4 , 214 5 , 214 7 , 214 9 и 214 11 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.(В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 6 пункта 2 1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 2 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 8 3 пункта 2 1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 220 или статьей 221 настоящего Кодекса.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
Практика к пункту 2: Обзор практики ВС 07.11.2007 · КС, 20.10.2005 № 387-О
3. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2 3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.(Пункт в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
(Особенности применения пункта 3 - Федеральный закон от 25.12.2018 № 490-ФЗ )
3 1 . При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 5 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
Практика к пункту 3: ВС, 20.01.2026 № АПЛ25-386 · КС, 25.06.2024 № 1526-О · КС, 17.07.2018 № 1679-О · КС, 20.03.2014 № 507-О · ещё 6
4. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, при определении налоговой базы, не указанной в пункте 2 1 или 2 2 настоящей статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.(В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
(Особенности применения пункта 4 - Федеральный закон от 25.12.2018 № 490-ФЗ )
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214 1 , 214 3 , 214 4 , 214 5 , 214 11 и 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено настоящей главой.(В редакции федеральных законов от 25.11.2009 № 281-ФЗ , от 28.11.2011 № 336-ФЗ , от 19.07.2018 № 200-ФЗ , от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
(Особенности применения пункта 5 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
6. Налоговые базы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включают в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
1) налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения;(В редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
2) налоговая база по доходам, полученным физическими лицами в виде выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;(В редакции Федерального закона от 17.11.2025 № 418-ФЗ )
3) налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
4) налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 5 настоящего пункта;
5) налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
6) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, если иное не установлено настоящим пунктом;
7) налоговая база по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций, и (или) от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, если иное не установлено настоящим пунктом;
8) налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17 2 и 17 2-1 статьи 217 настоящего Кодекса;
9) налоговая база по доходам по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
10) налоговая база по доходам по операциям займа ценными бумагами;
11) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" ;
12) налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
13) налоговая база по доходам от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
14) налоговая база по доходам в виде выплат по договорам долгосрочных сбережений.(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 17.11.2025 № 418-ФЗ )
Предусмотренные настоящим пунктом налоговые базы определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей, установленных статьями 211, 212, 213, 213 1 , 214, 214 1 , 214 2 , 214 3 , 214 4 , 214 6 , 214 9 , 214 10 , 214 11 настоящего Кодекса, а также настоящим пунктом.
При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 1 и 13 настоящего пункта, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 (в части, относящейся к проданному имуществу и (или) доле (долям) в нем) и подпунктами 2 и 5 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных указанной статьей.(В редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 219, подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы и (или) налоговых баз, предусмотренных пунктами 6 1 и 6 2 настоящей статьи, такие налоговые вычеты в части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы и (или) налоговых баз, предусмотренных пунктами 6 1 и 6 2 настоящей статьи, учитываются по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпункте 1 настоящего пункта, но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в настоящем абзаце налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено настоящей главой.
При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 6 и 8 настоящего пункта, доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 1 и статьей 220 1 настоящего Кодекса.
При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 7 и 8 настоящего пункта, доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций уменьшаются на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса (в части, относящейся к проданной доле (ее части) в уставном капитале российской организации).
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 11 настоящего пункта, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 1 , подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 2 и статьей 220 1 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
(Особенности применения пункта 6 - федеральные законы от 29.11.2014 № 382-ФЗ , от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
6 1 . Налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 2 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется по доходам в виде денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных выплат, получаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что такие доходы непосредственно связаны с участием в специальной военной операции либо выполнением задач в период специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области следующими налогоплательщиками:
1) граждане, призванные на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации;
2) военнослужащие, лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальное звание полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации;
3) военнослужащие органов федеральной службы безопасности, непосредственно выполняющие задачи по обеспечению безопасности Российской Федерации на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции;
4) военнослужащие или лица, имеющие специальное звание полиции, проходящие военную службу (службу) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, выполняющие задачи по оказанию содействия органам федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции;
5) граждане, заключившие контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации;
6) военнослужащие спасательных воинских формирований федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны;
7) сотрудники Следственного комитета Российской Федерации, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы Российской Федерации, органов принудительного исполнения Российской Федерации;
8) прокурорские работники.(В редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ )
Предусмотренная настоящим пунктом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с настоящей главой.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
6 2 . Налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 2 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
В случае, если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 2 статьи 224 настоящего Кодекса, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным в настоящем пункте районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации учитываются для целей определения такой выплаты. Аналогичный порядок применяется к выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, определяемым исходя из денежного довольствия или денежного содержания, а также их составляющих. Порядок, предусмотренный настоящим абзацем, применяется к соответствующим выплатам, если на такие выплаты не распространяется положение абзаца первого настоящего пункта.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
Предусмотренная настоящим пунктом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с настоящей главой.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
7. Для доходов, указанных в подпункте 1 1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение суммы дивидендов по акциям (долям) российской организации, указанных в абзаце первом пункта 1 1 статьи 208 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
8. Налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214 11 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 227 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
(Особенности применения пункта 8 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
(Особенности применения статьи 210 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )