1. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105 3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой.(В редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.(В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ ; от 07.07.2003 № 117-ФЗ ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ )
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
Стоимость цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 282 3 настоящего Кодекса, для целей настоящего пункта - на дату фактического получения соответствующего дохода, для целей пункта 3 статьи 212 настоящего Кодекса - на дату сделки.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика , уплата в пользу налогоплательщика сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений в негосударственный пенсионный фонд ;(В редакции Федерального закона от 17.11.2025 № 418-ФЗ )
1 1 ) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105 3 настоящего Кодекса;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ )
1 2 ) цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в целях налогообложения определяется в порядке, предусмотренном статьей 105 3 настоящего Кодекса;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 1 2 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;(В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ )
3) оплата труда в натуральной форме.
3. К доходам налогоплательщика в натуральной форме не относятся полученное налогоплательщиком имущество (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) права использования результатов интеллектуальной деятельности), за исключением денежных средств, выполненные в интересах налогоплательщика работы (оказанные услуги) в результате выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
(Особенности применения пункта 3 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 211 Налогового кодекса РФ
ВС РФ (со ссылками на ст. 210, 211, 217 НК РФ, ст. 11 НК РФ, ст. 164 ТК РФ, ст. 25 ФЗ № 17-ФЗ) указал:
1) Для освобождения от налогообложения необходимо, чтобы выплата являлась компенсационной, то есть возмещала затраты работника, понесенные в связи с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
2) Бесплатный проезд по личным надобностям (транспортное требование формы № 6) не связан с исполнением трудовых обязанностей, следовательно, не является компенсацией, а является гарантией (социальной льготой).
3) Доход в натуральной форме в виде оплаты проезда подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 211 НК РФ), так как ст. 217 НК РФ не содержит освобождения для таких гарантий.
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
ВС РФ (со ссылками на ст. 210, 211, 212, 217 НК РФ, ст. 11 НК РФ, ст. 164 ТК РФ, ст. 25 ФЗ № 17-ФЗ) — аналогичная позиция, что и по делу У*****й М.В.: бесплатный проезд по личным надобностям не является компенсационной выплатой, а является гарантией; оплата проезда составляет доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению НДФЛ; основания для освобождения от налогообложения отсутствуют.
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
ВС РФ (со ссылками на ст. 210, 211, 212, 217 НК РФ, ст. 11 НК РФ, ст. 164 ТК РФ, ст. 25 ФЗ № 17-ФЗ) — та же правовая позиция, что и по делам У*****й М.В. и Л********й Г.М.: бесплатный проезд по личным надобностям не связан с исполнением трудовых обязанностей, не является компенсацией, а является гарантией; стоимость проезда — облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме.
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт первый пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
ВС РФ: проезд по личным надобностям не связан с исполнением трудовых обязанностей, поэтому не является компенсационной выплатой (ст. 164 ТК РФ). Оплата проезда за счёт работодателя — доход работника в натуральной форме, подлежащий налогообложению (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). П. 3 ст. 217 НК РФ освобождает от налога компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а не предоставляемые в качестве социальных гарантий. Бесплатный проезд по личным надобностям — гарантия (ст. 164 ТК РФ), а не компенсация.
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
Право бесплатного проезда по личным надобностям является гарантией, а не компенсацией (ст. 164 ТК РФ). Компенсация – возмещение затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей; проезд по личным надобностям к таковым не относится. Стоимость проезда – доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт первый пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
Право бесплатного проезда по личным надобностям – гарантия, а не компенсация (ст. 164 ТК РФ). Проезд по транспортным требованиям формы №4 (от места жительства к месту работы) и №11 (пригородное сообщение до 200 км) не связан с исполнением трудовых обязанностей. Это доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт первый пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
Право бесплатного проезда по личным надобностям – гарантия, а не компенсация (ст. 164 ТК РФ). Проезд по транспортным требованиям по личным надобностям (к месту работы, к месту отдыха, пригородное сообщение) не является возмещением затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Это доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт первый пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
ВС отменил судебные постановления и принял новое решение об отказе в иске. Указал: право бесплатного проезда по личным надобностям — это гарантия, а не компенсация. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсация возмещает затраты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Проезд по личным надобностям к таким затратам не относится, поэтому оплата проезда является доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) и подлежит обложению НДФЛ. Пункт 3 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения только компенсационные выплаты, а не гарантии.
Цитата из акта
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт первый пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).
Что же касается статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации, то ею установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей, а не от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. […] С учетом изложенного оспариваемое заявительницей нормативное регулирование не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков в указанном ею аспекте.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями подпунктов 1-2 пункта 2 статьи 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина.
Обязательный признак получения дохода в натуральной форме - удовлетворение интересов самого гражданина; если оплата обусловлена производственной необходимостью, дохода не возникает.
Доход в натуральной форме возникает при получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, услуг), иного имущества (п.1 ст.211 НК РФ).
При мене ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, доход определяется в натуральной форме по правилам ст.211 НК РФ как разница между рыночной стоимостью полученного и переданного имущества; при равноценной мене налоговая база равна нулю.