Спроси кота

Практику по статьям собрал кот — поиск по актам ВС, КС, кассационных, областных, районных и арбитражных судов для ИИ-агентов. Подключить бесплатно

Статья 45 Налогового кодекса РФ. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

Редакция с 01.10.2026, актуальная, есть не вступившие в силу редакции · действует · Источник текста (часть первая): портал правовой информации pravo.gov.ru · Полный текст

Текст статьи (22 918 знаков)

1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ )

Практика к пункту 1: ВС, 03.03.2026 № АПЛ26-24 · Пленум ВС № 39, п. 4 · КС, 17.07.2025 № 2094-О · ВС, 04.03.2025 № АПЛ25-22 · ещё 6

2. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Практика к пункту 2: ВС, 03.03.2026 № АПЛ26-24 · ВС, 19.11.2024 № 16-КГ24-29-К4 · ВС, 19.12.2023 № 18-КГ23-161-К4 · КС, 25.11.2020 № 2822-О · ещё 6

3. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности в судебном порядке производится: 1) в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев: за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности; за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности. Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций, или если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание задолженности производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества. Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями). Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность. При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества. Стоимость имущества в указанных в настоящем подпункте случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки; 2) с организации или физического лица, в том числе являющегося индивидуальным предпринимателем, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.(В редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ ) В случае, указанном в абзаце первом настоящего подпункта, налоговый орган обращается в суд в течение шести месяцев со дня вступления в силу решений, указанных в подпункте 10 пункта 5 статьи 11 3 настоящего Кодекса;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ ) 3) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )

Практика к пункту 3: КС, 30.05.2024 № 1162-О · Обзор практики ВС 27.12.2017

4. Взыскание задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом, не производится. Взыскание задолженности на основании настоящего пункта не производится при соблюдении одного из следующих условий: 1) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица в результате совершения до 1 января 2015 года операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации; 2) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний; 3) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2019 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний; 4) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2022 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в ходе четвертого этапа декларирования в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний.

5. Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

6. Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня: 1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления; 3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства; 5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве";(В редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ ) 6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199 2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

7. Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;(В редакции Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ ) 3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11 3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; 5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, информация о перечислении которых поступила из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг".(В редакции федеральных законов от 29.10.2024 № 362-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ ) Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года № 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10 мая 2010 года № 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности"; (Подпункт в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ ) 6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Практика к пункту 7: КС, 31.10.2023 № 2980-О · ВС, 24.05.2018 № АПЛ18-172 · ВС, 15.03.2018 № АПЛ18-33

8. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.(Пункт в редакции Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ )

Практика к пункту 8: Обзор практики ВС 25.03.2026

9. При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3 1 , 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11 3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ )

10. В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

11. Положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

12. Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации.

13. Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае: 1) отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 2) отзыва организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) организации неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 3) возврата местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи либо многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации; 4) неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства; 5) если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

14. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) (Особенности применения пункта 14 - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ )

15. Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта. При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислены указанные денежные средства.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ )

Практика к пункту 15: ВС, 09.07.2026 № 305-ЭС26-6315

16. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.

Практика к пункту 16: ВС, 09.07.2026 № 305-ЭС26-6315

17. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.(Статья в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ )

Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 45 Налогового кодекса РФ

Верховный Суд

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 09.07.2026 № 305-ЭС26-6315

Статья применена вместе с другими нормами

Судья Верховного Суда Российской Федерации указал, что по части 2 статьи 291.2 АПК РФ срок подачи кассационной жалобы, пропущенный по причинам, не зависящим от заявителя, в том числе из-за отсутствия сведений об обжалуемом судебном акте, может быть восстановлен, если ходатайство подано не позднее шести месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта. По части 2 статьи 117 АПК РФ восстановление допускается при уважительности причин пропуска и соблюдении предельно допустимого срока, предусмотренного в том числе статьей 291.2 АПК РФ. Эти положения требуют оценки обоснованности доводов заявителя и возлагают на него обязанность подтвердить, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в срок; соответствующая правовая позиция изложена в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2010 г. № 6-П. Судья не нашел оснований для восстановления срока: заявитель ранее обращался с кассационной жалобой 19 мая, 29 мая, 3 июня, 8 июня и 11 июня 2026 г.; определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 25 мая 2026 г. отказано в удовлетворении ходатайства об отсрочке уплаты государственной пошлины при подаче жалобы 19 мая 2026 г.; в дальнейшем жалобы возвращались письмами от 3 июня, 8 июня, 11 июня и 18 июня 2026 г., поскольку в платежном поручении плательщиком указан П*****н А.А., отсутствовали сведения об уплате пошлины за ООО «ШЕРТ», а также ИНН, наименование и КПП организации. С учетом Правил, утвержденных приказом Минфина России от 16 мая 2025 г. № 58н, пункта 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2025 № 39, статьи 45 и пункта 3 статьи 333.40 НК РФ такие реквизиты не позволяют идентифицировать ООО «ШЕРТ» в качестве плательщика и создают возможность для преодоления требований НК РФ при возврате пошлины. При новом обращении 7 июля 2026 г. к кассационной жалобе вновь приложено то же ненадлежащее платежное поручение. По статьям 291.2 и 291.3 АПК РФ обязанность подать в установленный срок надлежащим образом оформленную кассационную жалобу с обязательными документами возложена на заявителя; причины пропуска срока признаны неуважительными, жалоба подлежит возвращению без рассмотрения по существу по пункту 3 части 1 статьи 291.5 АПК РФ, а ходатайство о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины рассмотрению не подлежит.

Цитата из акта
…вопросах уплаты государственной пошлины при рассмотрении дел в судах» в случае уплаты государственной пошлины иным лицом за заявителя платежный документ должен содержать в том числе идентификационный номер налогоплательщика, а также наименование и КПП организации либо фамилию, имя и отчество лица, обязанность по уплате государственной пошлины которого исполняется (пункты 15, 16 статьи 45 НК РФ).

Текст акта · Оригинал на сайте ВС ·

Определение Судебной коллегии по уголовным делам ВС РФ от 26.05.2026 № 5-УД26-43-К2

Статья применена вместе с другими нормами

Верховный Суд отменил приговор и решение суда апелляционной инстанции

Судебная коллегия указала, что в силу ч.1 ст. 401.15 УПК РФ основанием отмены судебных решений является существенное нарушение уголовного и (или) уголовно-процессуального закона, повлиявшее на исход дела, и такое нарушение по делу допущено. Согласно ч.1.3 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст. 198 - 199.2 УК РФ, служат только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Ст. 199 УК РФ носит бланкетный характер и отсылает к соблюдению как общих норм Налогового кодекса РФ (п.3 ст. 82 НК РФ), так и специальных (п.3 ст. 32 НК РФ), обязывающих направлять материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела лишь по истечении строго определенного срока со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (75 дней со дня вступления в силу решения при недостаточности единого налогового платежа для исполнения обязанности по ст. 45 НК РФ, с направлением материалов в течение 10 дней со дня выявления обстоятельств). Сославшись на п.5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 № 48, ВС РФ указал, что при проверке законности решения о возбуждении уголовного дела по материалам, поступившим из налоговых органов в порядке п.3 ст. 32 НК РФ, необходимо установить, вступило ли решение налогового органа о привлечении к ответственности в законную силу, а также не исполнена ли обязанность по уплате недоимок, пеней и штрафов в установленный срок. Суды оставили без внимания эти особенности, имеющие существенное значение при проверке законности процедуры возбуждения уголовного дела, и не дали им оценки. Доводы кассационной жалобы о невиновности П********а М.О. с учетом требований ч.7 ст. 401.16 УПК РФ подлежат разрешению при новом судебном рассмотрении дела.

Цитата из акта
…в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения…

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Акты нижестоящих судов по делу

Первая инстанция

  • Приговор от 03.06.2024
    Отменён Верховным Судом
  • Приговор от 17.12.2024
    Отменён Верховным Судом

Кассация

Определение ВС РФ от 03.03.2026 № АПЛ26-24

Статья применена вместе с другими нормами

Указание в форме основания принятия постановления в виде отрицательного сальдо ЕНС, возникшего из-за неисполнения требования об уплате и наличия в связи с этим решения о взыскании (п. 11 ст. 46 НК РФ), согласуется с пп. 2 п. 5 ст. 47 НК РФ. Форма не нарушает права налогоплательщика-должника: постановление налогоплательщику напрямую не направляется, но он уведомляется через личный кабинет и в рамках исполнительного производства.

Цитата из акта
Как следует из положений пунктов 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога в установленный этим кодексом срок.

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Определение ВС РФ от 04.03.2025 № АПЛ25-22

Статья применена вместе с другими нормами

Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения, подтвердив, что пункты 5 и 6 Порядка соответствуют НК РФ. ВС указал, что Реестр не предполагает одновременного взыскания в судебном и внесудебном порядке, а лишь отражает актуальную сумму задолженности. Пункт 5 устанавливает, что размещение поручений в Реестре признаётся их направлением в банк, что соответствует ст. 46 НК РФ. Пункт 6 ограничивает доступ к Реестру только кредитными организациями, где открыты счета налогоплательщика, что направлено на защиту банковской тайны (ст. 26 ФЗ № 395-1). ВС также отметил, что налогоплательщик может ознакомиться с информацией через личный кабинет (ст. 31 НК РФ). Доводы о нарушении ст. 3 НК РФ (основные начала законодательства) отклонены, так как оспариваемые нормы не регулируют объект налогообложения и не создают неопределённости.

Цитата из акта
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (абзацы первый и второй пункта 1 статьи 45 НК РФ).

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 19.11.2024 № 16-КГ24-29-К4

Статья применена вместе с другими нормами

Верховный Суд отменил решение суда первой инстанции, апелляционное определение и определение кассационного суда

Судебная коллегия ВС РФ указала, что для квалификации договоров займа как притворных сделок по п. 2 ст. 170 ГК РФ необходимо установить, что обе стороны имели цель прикрыть другую сделку. Суд не дал оценки тому, что по договорам займа обязательство уплатить долг возникло у В*******а перед И*****м, а не наоборот, что не согласуется с доводами о притворности в счёт оплаты покупки акций. Не оценено время совершения сделок: первый договор купли-продажи заключён 29 марта 2019 г., а первый договор займа – 4 ноября 2019 г., второй договор купли-продажи – 25 февраля 2020 г., последний заём – 24 июня 2020 г. Суд не учёл, что цена акций должна определяться на момент заключения договора купли-продажи, а не на момент рассмотрения дела (ч. 2 ст. 56 ГПК РФ). Не дана оценка представленным И*****м доказательствам о финансовом состоянии АО «Эдас Пак» и стоимости акций на 2019 г. Суд не мотивировал отказ в назначении судебной оценочной экспертизы при наличии противоречий в доказательствах (ч. 1 ст. 79 ГПК РФ). Суд не дал оценку объяснениям представителя Б*********а М.С., данным в прокуратуре, с учётом его процессуального положения и объяснений в суде (ст. 67, ч. 1 ст. 157 ГПК РФ). Суд не определил, в чьих интересах предъявлен иск прокурора, и не привлёк соответствующее лицо к участию в деле в надлежащем статусе (ст. 38, 42, 45 ГПК РФ). Суд не учёл разъяснения п. 77 постановления Пленума ВС РФ № 25 о том, что факты уклонения от уплаты налогов не подлежат доказыванию в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, а надлежащим способом защиты является установление действительных налоговых обязательств в порядке налогового законодательства (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Цитата из акта
…неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершённых сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о…

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Акты нижестоящих судов по делу

Первая инстанция

Апелляция

Кассация

Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 19.12.2023 № 18-КГ23-161-К4

Статья применена вместе с другими нормами

Верховный Суд отменил решение суда первой инстанции, апелляционное определение и определение кассационного суда

1) Нарушение принципа непосредственности (ст.157, ч.2 ст.195 ГПК) — суд ссылался на постановление от 25.06.2020, но не исследовал его в заседании; мотивировочная часть = копия иска прокурора.

2) Ст.12 ГПК — нарушение состязательности: возражения ответчика не оценены, не отражены в решении.

3) Постановление КС от 08.12.2017 №39-П — привлечение к деликтной ответственности требует установления состава правонарушения; прекращение по нереабилитирующим основаниям не подменяет приговор и не устанавливает виновность (ст.49 Конституции); возмещение вреда физлицом — только при невозможности взыскания с организации-налогоплательщика; суд должен учитывать имущественное положение, степень вины, обогащение и т.д.

4) Ст.45 НК РФ — обязанность уплаты налогов на самом налогоплательщике; переложение на физлицо — лишь в специальных случаях.

5) Ст.28.1 УПК — возмещение ущерба бюджету = уплата недоимки, пеней, штрафов.

6) Суд не проверил доводы ответчика о наличии имущества у ООО для погашения задолженности; не установил основания деликтной ответственности самостоятельно.

7) Не исследован вопрос о давности: суд сослался на оставление гражданского иска без рассмотрения в уголовном деле, но постановление от 25.06.2020 таких сведений не содержит.

Цитата из акта
…невозможностью взыскания налоговой недоимки и предопределяется исчерпанием либо отсутствием оснований для применения мер её взыскания (в том числе закрепленных абзацами восьмым и девятым пп. 2 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации), а также предусмотренных гражданским законодательством механизмов привлечения к ответственности по долгам юридического лица - налогоплательщика иных лиц.

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Акты нижестоящих судов по делу

Первая инстанция

  • Решение от 04.08.2022
    Отменено Верховным Судом

Апелляция

  • Апелляционное определение от 16.11.2022
    Отменено Верховным Судом

Кассация

Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 13.12.2022 № 16-КГ22-29-К4

Статья применена вместе с другими нормами

Верховный Суд оставил без изменения решение суда первой инстанции, апелляционное определение и определение кассационного суда

Кассационная жалоба оставлена без удовлетворения. По ст.15, 1064 ГК во взаимосвязи со ст.27, 31, 45, 59 НК и позицией КС РФ (Постановление №39-П от 08.12.2017) взыскание налогового вреда с физлица возможно лишь после исчерпания или объективной невозможности взыскания недоимки с самой организации. Суды установили: общество деятельность не ведёт, расчётные счета закрыты, имущества нет, банкротство прекращено, задолженность списана по пп.4.3 п.1 ст.59 НК — возможность взыскания с организации утрачена; ст.346 НК (условия спецрежима), ст.199 УК. ИП окончено по ст.46 ФЗ №229-ФЗ ввиду отсутствия имущества.

Цитата из акта
…исполнения налоговых обязанностей самой организациейналогоплательщиком и (или) причастными к её деятельности лицами, с которых может быть взыскана налоговая недоимка (в порядке ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иными субъектами, несущими предусмотренную законом ответственность по долгам юридического лица - налогоплательщика в соответствии с нормами гражданского…

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Акты нижестоящих судов по делу

Первая инстанция

Апелляция

Кассация

Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 28.06.2022 № 78-КГ22-19-К3

Статья применена вместе с другими нормами

Верховный Суд отменил решение суда первой инстанции, апелляционное определение и определение кассационного суда

По КС РФ № 39-П (ст.15, 1064 ГК РФ, пп.14 п.1 ст.31 НК РФ, ст.199 УК РФ, ч.1 ст.54 УПК РФ, ст.57 Конституции РФ, ст.106 НК РФ, ст.8 ГК РФ): взыскание с физлица — субсидиарное средство, возможно лишь при исчерпании возможности взыскания с организации-налогоплательщика (ст.45 НК РФ). ООО «ТД «Феникс» — действующая организация, заявляла о готовности погасить долг. Суды обязаны были установить, в какой части исчерпана возможность взыскания с юрлица.

Цитата из акта
…исполнения налоговых обязанностей самой организацией-налогоплательщиком и (или) причастными к её деятельности лицами, с которых может быть взыскана налоговая недоимка (в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иными субъектами, несущими предусмотренную законом ответственность по долгам юридического лица-налогоплательщика в соответствии с нормами гражданского…

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Акты нижестоящих судов по делу

Первая инстанция

Апелляция

  • Апелляционное определение от 07.06.2021
    Отменено Верховным Судом

Кассация

  • Определение от 27.10.2021
    Отменено Верховным Судом

Конституционный Суд

Определение КС РФ от 22.07.2026 № 2117-О

Позиция КС по этой статье

Жалоба не принята к рассмотрению

В свою очередь, часть 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ дополнительно устанавливает правила учета и определения по принадлежности денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам – в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона). […] Таким образом, оспариваемое регулирование предусматривает условия своевременного исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности посредством установления очередности погашения налоговой задолженности, в том числе с учетом порядка и сроков ее взыскания, не содержит неопределенности и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Определение КС РФ от 28.05.2026 № 1619-О

Позиция КС по этой статье

Жалоба не принята к рассмотрению

В свою очередь, положения статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие порядок исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов и в числе прочего конкретизирующие момент, когда обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком (пункт 7), а также статья 419 данного Кодекса, определяющая категории плательщиков страховых взносов, допускают возможность исполнения обязанности плательщика по уплате страховых взносов иным лицом, связывая, однако, такую возможность с наличием соответствующей обязанности у самого плательщика и соблюдением порядка ее исполнения. […] В силу этого оспариваемые положения Налогового кодекса Российской Федерации, как сами по себе, так и во взаимосвязи с положениями статьи 29 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», также не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя, в деле которого суды указали на невозможность направления денежных средств, отраженных на его едином налоговом счете, в счет исполнения налоговой обязанности ликвидированной организации (единственным участником, генеральным директором и ликвидатором которой он являлся) за прошедшие периоды, в том числе с учетом непредставления ею сведений о застрахованных лицах и отсутствия у нее задолженности по уплате страховых взносов.

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Определение КС РФ от 17.07.2025 № 2094-О

Позиция КС по этой статье

Жалоба не принята к рассмотрению

Таким образом, пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и статья 44 КАС Российской Федерации не могут рассматриваться в качестве нарушающих в указанном в жалобе аспекте конституционные права О.И.П*******а, которому было отказано в удовлетворении ходатайства о правопреемстве, поскольку, как указали суды, взыскание в судебном порядке подлежащей уплате в бюджет суммы налога отнесено к полномочиям налоговых органов и в связи с уплатой иным лицом налога не произошло выбытия стороны соответствующего публичного правоотношения.

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Определение КС РФ от 27.03.2025 № 877-О

Позиция КС по этой статье

Жалоба не принята к рассмотрению

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; налоговая обязанность должна быть исполнена в установленный срок (пункт 1). […] Следовательно, оно не может расцениваться как нарушающее в указанном в жалобе аспекте конституционные права А.А.Ш***а, разрешая требование которого, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом было правомерно осуществлено частичное погашение недоимки, имеющей наиболее ранний момент возникновения, за счет перечисленных заявителем на единый налоговый счет денежных средств, поскольку срок взыскания недоимки не истек.

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Разъяснения Пленума ВС и Обзоров по статье 45 Налогового кодекса РФ

Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026 О РАССМОТРЕНИИ СУДАМИ ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ, пункт 5

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

После 01.01.2023 уплаченные суммы засчитываются в погашение совокупной обязанности в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, независимо от указания налогоплательщика в платежном документе.

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

Постановление Пленума ВС РФ от 23.12.2025 № 39 «О некоторых вопросах уплаты государственной пошлины при рассмотрении дел в судах», пункт 4

Плательщик государственной пошлины обязан уплатить ее самостоятельно, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45, статьи 33317, 33318 НК РФ).

Госпошлину уплачивает плательщик самостоятельно, но исполнение может быть возложено на иное лицо с указанием ИНН и данных обязанного лица в платёжном документе

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

Вопросы, связанные с применением отдельных положений Федерального закона от 31 июля 2025 г. № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», пункт 5

По смыслу положений статей 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Закона

При отрицательном сальдо ЕНС требование об уплате выставляется однократно; изменение сальдо не влечет выставления нового требования.

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), пункт 32

Положениями подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление средств при достаточном денежном остатке, за исключением случаев, когда налогоплательщик действовал недобросовестно, зная о неспособности банка перечислить налог.

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

ОБЗОР ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ СУДАМИ ДЕЛ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ РАЗДЕЛА V1 И СТАТЬИ 269 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, пункт 4

подпункт 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ).

Установление факта взаимозависимости по иным основаниям осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика в рамках дела об обоснованности доначисления налога или при разрешении требований о взыскании доначисленной задолженности.

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 4 (2016), пункт 15

ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество.

Налоговый орган вправе взыскать налоговую задолженность с взаимозависимого лица, которому передан бизнес в целях уклонения от уплаты налогов.

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

Ещё 2

Постановление Пленума ВС РФ от 15.11.2016 № 48 «О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности», пункт 12

о возможности исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога также иным лицом для целей применения части 1 статьи 761 УК РФ полное возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, может быть подтверждено документами

Для целей освобождения по ч. 1 ст. 76.1 полное возмещение ущерба бюджету может быть подтверждено документами о перечислении иным лицом в счёт задолженности налогоплательщика (платёжное поручение, квитанция с отметкой банка)

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2013 года, пункт 8

В связи с этим (с учѐтом положений ст.

Платёжное поручение, содержащее штамп банка о списании средств со счёта плательщика, является надлежащим доказательством уплаты госпошлины.

Текст пункта · Оригинал на сайте ВС

Ещё акты Верховного Суда по статье

Ещё акты, где Верховный Суд применил статью: 10.

Статья только упомянута: 6

Ещё акты Конституционного Суда по статье

Статья только упомянута: 45
Определения ВС: жалоба не передана для рассмотрения в судебном заседании — 2
Высший Арбитражный Суд РФ (до 2014 года): 30

Вместе со статьёй применяют

Нижестоящие суды: акты со ссылкой на статью

Практика нижестоящих судов по статье в коте · Карточки судов в Базе кота

Эта страница по MCP

Адрес коннектора
https://mcp.amazingcat.net/mcp
Claude, ChatGPT
подключить кота по OAuth: как подключить
Скрипт
бесплатный токен — получить; бесплатно 300 запросов в сутки
Описание инструментов
API кота

Вызов для агента: article_practice(code="НК", article="45", only_applies=true)

only_applies=false — все акты со ссылкой на статью.

Скрипт: curl, JSON-RPC
export AMAZINGCAT_TOKEN='<токен>'
curl -s https://mcp.amazingcat.net/mcp -D h.txt -o /dev/null \
  -H "Authorization: Bearer $AMAZINGCAT_TOKEN" -H 'Content-Type: application/json' \
  -H 'Accept: application/json, text/event-stream' \
  --data '{"jsonrpc":"2.0","id":1,"method":"initialize","params":{"protocolVersion":"2025-06-18","capabilities":{},"clientInfo":{"name":"curl","version":"1"}}}'
SID=$(awk 'tolower($1)=="mcp-session-id:"{gsub("\r","",$2);print $2}' h.txt)
curl -s https://mcp.amazingcat.net/mcp -H "Authorization: Bearer $AMAZINGCAT_TOKEN" \
  -H "Mcp-Session-Id: $SID" -H 'Content-Type: application/json' \
  -H 'Accept: application/json, text/event-stream' \
  --data '{"jsonrpc":"2.0","method":"notifications/initialized"}'
curl -s https://mcp.amazingcat.net/mcp -H "Authorization: Bearer $AMAZINGCAT_TOKEN" \
  -H "Mcp-Session-Id: $SID" -H 'Content-Type: application/json' \
  -H 'Accept: application/json, text/event-stream' \
  --data '{"jsonrpc": "2.0", "id": 2, "method": "tools/call", "params": {"name": "article_practice", "arguments": {"code": "НК", "article": "45", "only_applies": true}}}'

Данные на 25 октября 2026КодексыБаза котаПодключить бесплатно