(Наименование в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
1. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
3. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;(В редакции федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ )
2) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации , за исключением случая, если в отношении такого физического лица возбуждено производство по делу о банкротстве . Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ , от 27.11.2017 № 335-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
4) с ликвидацией организации-налогоплательщика - после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;(В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 44 Налогового кодекса РФ
Верховный Суд отменил решение суда первой инстанции, апелляционное определение и определение кассационного суда
Право на возврат излишне уплаченных налогов и взносов входит в состав наследства как имущественное право. Налоговое законодательство не запрещает правопреемство в налоговых правоотношениях, а принцип самостоятельности уплаты налога его не исключает. Излишне поступившая в бюджет сумма не является законно установленным налогом, поэтому отсутствие специального порядка обращения наследников за возвратом не может служить основанием для отказа.
Цитата из акта
Несмотря на то, что в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных…
Верховный Суд отменил апелляционное определение и определение кассационного суда
Сумма переплаты — имущество (ст. 128 ГК РФ), входящее в наследство (ст. 1112 ГК РФ). Право собственности переходит по наследству (ст. 218 ГК РФ). Наследование — универсальное правопреемство (ст. 1110, 1111 ГК РФ). Долги наследодателя погашаются наследниками (ст. 1175 ГК РФ). Право на возврат переплаты — имущественное, не связано неразрывно с личностью (ст. 1112 ГК РФ). Налоговый орган сам установил переплату (п. 3 ст. 78 НК РФ), заявление умершего не требуется. Ст. 44 НК РФ не ограничивает права наследников на возврат с учётом п. 7 ст. 3 НК РФ. Подлежавшие выплате суммы наследуются (ст. 1183 ГК РФ). Право частной собственности и право наследования гарантируются (ст. 35 Конституции РФ). Апелляция не привела доказательств отсутствия переплаты, нарушив ст. 195, 196, 327 ГПК РФ и требования к доказыванию (ст. 55, 59, 60, 61, 67 ГПК РФ).
Цитата из акта
Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика.
ВС указал (со ссылкой на ст.134,22 ГПК РФ, ст.1,286 КАС РФ, ст.44,357 НК РФ, ст.1112,1175 ГК РФ): взыскание налога с наследника — это спор из гражданских правоотношений (наследование), требующий установления факта принятия наследства, состава наследства и его стоимости. Такой спор подлежит рассмотрению в порядке гражданского, а не административного судопроизводства. Выводы судов о подведомственности дела КАС РФ ошибочны.
Цитата из акта
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Кассационная коллегия Верховного Суда РФ (03.12.2009) оставила решение без изменения. ВС указал:
(1) Правительство РФ в пределах полномочий, предоставленных ст. 59 НК РФ, приняло постановление № 100, установив порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки;
(2) ст. 59 НК РФ не конкретизирует основания признания недоимки безнадежной, а называет объективные обстоятельства экономического, социального и юридического характера;
(3) Правительство вправе установить исчерпывающий перечень условий, так как ст. 59, 109, 113 НК РФ и федеральное законодательство не предусматривают, какие именно положения должен содержать порядок;
(4) положения п. 1 Постановления согласуются со ст. 44 НК РФ об основаниях прекращения налоговой обязанности;
(5) законодательство о налогах и сборах не связывает прекращение обязанности по уплате налога с истечением срока исковой давности или наличием преюдициального акта;
(6) п. 5 Постановления о поручении Минфину определить порядок принятия решения о признании задолженности безнадежной соответствует ст. 12 ФКЗ «О Правительстве РФ».
Ссылки на статьи: ст. 59, 44, 45, 49, 109, 113, 4 НК РФ.
Цитата из акта
Согласно ст. 44 названного Кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п.1).
ВС РФ (ст. 59, 44, 45 НК РФ) указал, что НК РФ не устанавливает перечня оснований признания недоимки безнадёжной, а делегирует Правительству РФ определение порядка списания. Правительство РФ в пределах полномочий определило случаи списания. Ст. 44 НК РФ устанавливает прекращение обязанности по уплате налога при ликвидации организации или смерти физлица. Истечение срока исковой давности не является основанием прекращения обязанности по уплате налога. Пункт 5 носит распорядительный характер и не нарушает прав заявителя.
Цитата из акта
Таким образом, приведенные в пункте 1 Постановления случаи признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам соответствуют требованиям статьи 44 НК РФ.
С учетом изложенного подпункт 15 пункта 2 статьи 146 и подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации как сами по себе, так и во взаимосвязи с оспариваемым пунктом 1 статьи 38, пунктом 1 статьи 44 и статьей 163 данного Кодекса не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
В свою очередь, оспариваемое положение статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает прекращение обязанности по уплате налога и (или) сбора во всех случаях, когда для этого возникают обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение соответствующей обязанности (подпункт 5 пункта 3). […] Данные нормы, направленные на достижение определенности в вопросе о порядке ликвидации юридического лица и предполагающие защиту прав и имущественных интересов всех кредиторов ликвидируемого юридического лица, в том числе путем учета их требований в промежуточном ликвидационном балансе, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права ликвидируемого юридического лица.
Что же касается положений статьи 24, пунктов 1 и 2 статьи 44, а также статей 52, 57, 119, 122 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации, то они не регулируют порядок самостоятельной уплаты налогоплательщиком на основании налогового уведомления налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом. […] Следовательно, указанные законоположения не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном им аспекте.
моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.
Обязанность по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока уплаты.