1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.(В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
2.(Пункт утратил силу - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.(В редакции Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ )
4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
6. Идентичными товарами (работами, услугами) в целях настоящего Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.
При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.
При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ )
7. Однородными товарами в целях настоящего Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.
Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 38 Налогового кодекса РФ
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения. Указала:
(1) Перечень групп имущества в приложении № 38 соответствует п. 10 ст. 101 НК РФ, и дебиторская задолженность (имущественные права) для целей НК РФ имуществом не признаётся (п. 2 ст. 38 НК РФ).
(2) Форма решения об отмене обеспечительных мер соответствует п. 10, 11 ст. 101 НК РФ.
(3) Оспариваемые формы не допускают неясности или двусмысленности.
(4) Вопрос о внесении изменений в нормативный акт относится к компетенции ФНС, а не суда.
Цитата из акта
В соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ по общему правилу под имуществом названным кодексом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Апелляционная коллегия Верховного Суда РФ установила: письма изданы Минфином России в пределах полномочий (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Письма содержат разъяснения по вопросу применения акцизов на нефтепродукты, полученные в процессе смешения, и не вводят нового правового регулирования. Они не обладают нормативными свойствами (п. 3 постановления Пленума ВС РФ № 50), не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах. Разъяснения соответствуют действительному смыслу п. 3 ст. 182 НК РФ, согласно которому к производству приравнивается смешение товаров, в результате которого получается подакцизный товар со ставкой выше ставки хотя бы на один из компонентов. Выполнение разъяснений, адресованных неопределённому кругу лиц, приравнивается к обстоятельствам, исключающим вину (ст. 111 НК РФ).
Цитата из акта
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 38, пункту 1 статьи 39 НК РФ объектом налогообложения является наряду с прочим реализация товаров (передача на возмездной основе права собственности на товары), имеющая стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Апелляционная коллегия Верховного Суда РФ (определение от 02.03.2021, № АПЛ21-21) оставила решение без изменения, указав, что письмо издано Минфином России в пределах компетенции (п. 1 ст. 34.2 НК РФ), носит информационно-разъяснительный характер, не выходит за рамки адекватного истолкования подп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Управляющие организации выступают посредниками при реализации коммунальных услуг, и освобождение от НДС применяется лишь в пределах стоимости приобретения услуг у ресурсоснабжающих организаций; разница подлежит обложению НДС в общем порядке.
Цитата из акта
Исходя из пункта 1 статьи 38 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
1) письмо издано в пределах полномочий ФНС (п.6.3 Положения о ФНС);
2) подп.15 п.2 ст.146 НК РФ освобождает от НДС лишь операции по реализации товаров (имущества) банкротами, а работы и услуги — нет;
3) результаты работ и услуги не относятся к имуществу (ст.128 ГК РФ);
4) письмо не вводит общеобязательных правил, не обладает нормативными свойствами и не порождает ошибочной практики.
Цитата из акта
При этом согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Президиум ВС РФ отменил судебные акты в части отказа в признании недействительным решения о доначислении налога и направил дело на новое рассмотрение. Правовая позиция: в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке прав требования по договорам займа, в силу ст.41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой и суммой платежа, на основании которого право приобретено (п.3,7 ст.3 НК РФ). Понятие «имущество» в целях НК РФ не включает имущественные права (ст.38 НК РФ). Судами не исследован вопрос о размере полученной экономической выгоды. Нарушено единообразие в толковании и применении норм материального права (ст.391.9 ГПК РФ).
Цитата из акта
Согласно статье 38 НК РФ объектом налогообложения является реализа ция товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное об стоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую харак теристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
ВС РФ (16.01.2007) указал: нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли (Основы законодательства РФ о нотариате). Нотариальные действия — это юридические последствия, а не работа или услуга в значении п. 4, 5 ст. 38 НК РФ. Все неустранимые сомнения в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). С 1 января 2006 г. подп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ прямо освободил нотариальные действия от НДС, что подтверждает правильность позиции налогоплательщика за предыдущий период.
Цитата из акта
Понятия работы и услуги для целей налогообложения содержатся в п. 4, п.5 ст. 38 НК РФ.
С учетом изложенного подпункт 15 пункта 2 статьи 146 и подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации как сами по себе, так и во взаимосвязи с оспариваемым пунктом 1 статьи 38, пунктом 1 статьи 44 и статьей 163 данного Кодекса не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй данного Кодекса и с учетом положений названной статьи, содержащей перечень объектов налогообложения с указанием их необходимых свойств. […] С учетом изложенного оспариваемые законоположения, предусматривающие гарантии прав налогоплательщиков и в том числе в силу их буквального содержания исключающие возможность двойного налогообложения одного и того же объекта разными налогами, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщика в указанном в жалобе аспекте.
Пунктом 1 статьи 38 данного Кодекса таким основанием признается объект налогообложения, т.е. реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога; каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый по правилам части второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений его статьи 38.
Пунктом 1 статьи 38 этого же Кодекса таким основанием признается объект налогообложения, т.е. реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога; каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый по правилам части второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений его статьи 38.
моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.
Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления декларации или окончания срока уплаты.
под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Под имуществом для целей налогообложения понимаются объекты гражданских прав (за исключением имущественных прав), признаваемые имуществом в соответствии с ГК РФ.