1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.(В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);(В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 28.11.2011 № 336-ФЗ )
4 1 ) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством Российской Федерации;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 30.06.2008 № 108-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 25.12.2018 № 493-ФЗ )
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;(В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
(О несоответствии Конституции Российской Федерации подпункта 5 - Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.01.2025 № 2-П )
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;(В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 28.11.2011 № 336-ФЗ )
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;(В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации ;(В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
8 1 ) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3 1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3 1 указанного Федерального закона , осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона ;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ )
(Положения подпункта 8 1 применяются до 1 января 2017 года - Федеральный закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ )
8 2 ) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ )
9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.(В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
ВС РФ (16.01.2007) указал: нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли (Основы законодательства РФ о нотариате). Нотариальные действия — это юридические последствия, а не работа или услуга в значении п. 4, 5 ст. 38 НК РФ. Все неустранимые сомнения в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). С 1 января 2006 г. подп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ прямо освободил нотариальные действия от НДС, что подтверждает правильность позиции налогоплательщика за предыдущий период.
Цитата из акта
Под реализацией работ, услуг, как следует из содержания п. 1 ст. 39 НК РФ, понимается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе.
При этом ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (пункты 1 и 3 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая общее для налоговых правоотношений понятие реализации товаров (работ, услуг), не возлагает на кого бы то ни было обязанность по уплате конкретных налогов.
В статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель определил, что следует понимать под реализацией товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
В Определении от 24 ноября 2005 года № 414-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что положение пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не носит самостоятельного регулятивного характера, не определяет налоговых обязанностей и не может рассматриваться как ограничивающее либо нарушающее конституционные права и свободы налогоплательщиков.
Поскольку при исполнении договора мены имеет место возмездная передача права собственности, данная операция в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ в целях налогообложения признается реализацией имущества.
Исполнение договора мены признается реализацией имущества для целей налогообложения.