Текст статьи (24 809 знаков)
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;(В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ ; от 06.08.2001 № 110-ФЗ )
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.(В редакции Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ )
Практика к пункту 1: ВС, 18.09.2026 № 305-ЭС26-8377 · КС, 28.09.2023 № 2206-О · ВС, 02.03.2021 № АПЛ21-21 · ВС, 28.06.2018 № АПЛ18-213 · ещё 6
2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти , органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) , а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории "Сириус" ;(В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти , органов местного самоуправления и органов публичной власти федеральной территории "Сириус" , в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления и нормативными правовыми актами федеральной территории "Сириус" ;(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
4 1 ) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 18.07.2011 № 239-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 4 1 - Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ )
4 2 ) оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ )
5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления , органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" , а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;(В редакции федеральных законов от 19.07.2011 № 245-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
5 1 )(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 20.08.2004 № 109-ФЗ )
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 22.07.2005 № 118-ФЗ )
8) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 30.12.2006 № 276-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 21.11.2011 № 328-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 8 - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ )
8 1 ) передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 8 1 - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ )
9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" , товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" , в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 01.12.2007 № 310-ФЗ )
(Положения подпункта 9 применяются до 1 января 2017 года - Федеральный закон от 01.12.2007 № 310-ФЗ )
9 1 ) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи", являющейся российским организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", олимпийских объектов федерального значения, перечень которых в соответствии с частью 22 статьи 14 указанного Федерального закона определяется Правительством Российской Федерации;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 23.07.2013 № 216-ФЗ )
(Положения подпункта 9 1 применяются до 1 января 2017 года - Федеральный закон от 23.07.2013 № 216-ФЗ )
9 2 ) передача на безвозмездной основе олимпийских объектов федерального значения в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 23.07.2013 № 216-ФЗ )
(Положения подпункта 9 2 применяются до 1 января 2017 года - Федеральный закон от 23.07.2013 № 216-ФЗ )
9 3 ) передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям , общероссийским общественным организациям, являющимся общественными объединениями писателей, на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования , и (или) государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус" ;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.12.2015 № 396-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 11.06.2021 № 199-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 9 3 - федеральные законы от 29.12.2015 № 396-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
10) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования , и (или) государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус" ;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
11)(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 05.04.2010 № 41-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
12) операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования , государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус" , выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 27.11.2018 № 424-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
13) связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" , операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, определенными указанным Федеральным законом и являющимися российскими организациями, а также связанные с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренных указанным Федеральным законом, операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Российским футбольным союзом и локальной организационной структурой, коммерческими партнерами UEFA, поставщиками товаров (работ, услуг) UEFA и вещателями UEFA, определенными указанным Федеральным законом , в период по 31 декабря 2021 года включительно;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 07.06.2013 № 108-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 30.11.2016 № 404-ФЗ , от 01.05.2019 № 101-ФЗ , от 20.04.2021 № 101-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 13 - Федеральный закон от 20.04.2021 № 101-ФЗ )
14) реализация автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя" , имущества и имущественных прав и оказание этой организацией услуг по представлению интересов вкладчиков;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 20.04.2014 № 78-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 14 - Федеральный закон от 20.04.2014 № 78-ФЗ )
15) операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) , в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) ;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ )
(О несоответствии Конституции Российской Федерации подпункта 15 - Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П )
16) передача на безвозмездной основе органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.11.2017 № 351-ФЗ )
17) передача на безвозмездной основе:
в собственность некоммерческой организации, основными уставными целями которой являются популяризация и проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", объекта недвижимого имущества для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула-1", а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества нематериальных активов и (или) необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого имущества;
в государственную или муниципальную собственность объекта недвижимого имущества, предназначенного для проведения спортивных мероприятий по конькобежному спорту, а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого имущества;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 04.06.2018 № 143-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ )
18) передача на безвозмездной основе органам государственной власти , органам местного самоуправления и (или) органам публичной власти федеральной территории "Сириус" результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, а также объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений в соответствии с частью 1 статьи 51 Федерального закона от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ "О концессионных соглашениях";(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 12.11.2018 № 414-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
19) передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ )
20) передача на безвозмездной основе имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ )
21) выполнение работ (оказание услуг), передача имущественных прав на безвозмездной основе органами государственной власти, органами местного самоуправления, корпорацией развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерними обществами, организациями, включенными в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", а также организациями, осуществляющими функции по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" в случае, если выполнение работ (оказание услуг), передача имущественных прав осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 21 - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ )
22) оказание услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования в рамках догазификации, догазификации котельных при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации данные услуги оказываются без взимания платы с заявителей;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ )
23) передача газа и (или) оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе потребителям, использующим газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, находящихся вне воинских захоронений, в соответствии с Законом Российской Федерации от 14 января 1993 года № 4292-I "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества" при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации передача газа и оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям осуществляются без взимания платы с потребителей;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ )
24) передача некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации личным фондом или международным личным фондом (далее в целях настоящего Кодекса - личный фонд), в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
25) передача на безвозмездной основе движимого имущества, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации благотворительным фондом или автономной некоммерческой организацией, образовательной некоммерческой организации, оказывающей не достигшим возраста 18 лет детям и детям-сиротам, и (или) детям-инвалидам, и (или) детям, оставшимся без попечения родителей, на безвозмездной основе услуги в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, при условии, что получаемые образовательной некоммерческой организацией доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не превышают 1 процента от суммы целевых поступлений на содержание этой образовательной некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности за налоговый период по налогу на прибыль организаций;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 25 - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
26) выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной некоммерческой организацией по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подпункте 25 настоящего пункта;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 26 - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
27) операции по осуществлению майнинга цифровой валюты;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
28) операции по реализации цифровой валюты;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
29) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 29 - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ )
30) операции по передаче объектов недвижимого имущества, которые изымаются для государственных и муниципальных нужд и за которые налогоплательщику в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются суммы возмещения (компенсации).(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
Практика к пункту 2: КС, 29.04.2026 № 1251-О · Обзор практики ВС 25.04.2025 · КС, 27.12.2023 № 3594-О · КС, 14.11.2023 № 3014-О · ещё 6