1. Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).(В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ )
(О несоответствии Конституции Российской Федерации подпункта 2 - постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.2020 № 5-П , от 11.10.2022 № 42-П )
2. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Апелляционная коллегия ВС РФ изменила решение, частично удовлетворив требования: признала недействующим абз. 8 письма в части указания на прекращение обязанности с 11.01.2021, а не с 10.01.2021 (по истечении 10 дней после опубликования Закона № 502-ФЗ, как предусмотрено ст. 6 ФЗ № 5-ФЗ). В остальной части — апелляционную жалобу оставила без удовлетворения. Суд указал, что:
1) само по себе сохранение обязанности по уплате взносов в 2020 г. — вопрос, разрешённый законодателем, и ВС РФ не вправе проверять федеральные законы на соответствие Конституции;
2) оспариваемый акт не является нормативным, а носит разъяснительный характер, принят ФНС в пределах компетенции;
3) постановление КС РФ № 5-П признало не соответствующими Конституции нормы в части неопределённости, но не отменило обязанность адвокатов — военных пенсионеров по уплате взносов (п. 1 резолютивной части), а предписало законодателю устранить пробелы (ст. 15, 39 Конституции РФ, ст. 6, 7 ФЗ № 167-ФЗ, ст. 419 НК РФ).
Цитата из акта
…части Постановления № 5-П, согласно которому подпункт 2 пункта 1 статьи 6, пункт 2 2 статьи 22, пункт 1 статьи 28 Закона об обязательном пенсионном страховании, подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 4 статьи 7 Закона № 4468-1, части 2, 3 статьи 8, часть 18 статьи 15 Закона о страховых пенсиях в их взаимосвязи с абзацем третьим пункта 1 статьи 7 Закона…
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения. Компенсация стоимости проезда членов семьи — государственная гарантия (ст.313, ст.325 ТК РФ), не связана с оплатой труда. Пп.1 п.1 ст.420 НК РФ — объект обложения: выплаты в рамках трудовых отношений; члены семьи в них не состоят. Способ выплаты (работнику или перевозчику) не влияет на правовую природу компенсации (ч.8 ст.325 ТК). Минфин фактически ввёл новое нормативное регулирование. Вывод подтверждён ФЗ от 03.08.2018 №300-ФЗ, дополнившим пп.7 п.1 ст.422 НК прямым указанием на стоимость проезда неработающих членов семьи. Основание удовлетворения — п.1 ч.5 ст.217 КАС РФ.
Цитата из акта
…1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 этого кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с…
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения. Перечень издан Правительством РФ во исполнение ст.82 СК РФ. Оспариваемая норма имеет иной предмет регулирования, чем НК РФ (ст.3, 221, 227, 252, 419, 430 НК РФ), не содержит неопределённости и не препятствует уплате налогов и получению профессиональных вычетов. Пункт 4 Перечня прямо предусматривает взыскание алиментов после удержания налогов. Ссылка на ст.7 СК РФ несостоятельна. Соответствие нормативному акту большей юридической силы подтверждено (п.3 ч.8 ст.213, п.2 ч.2 ст.215 КАС РФ).
Цитата из акта
Имея иной предмет регулирования, отличный от сформулированного в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации, Перечень в оспариваемой части не может быть признан противоречащим статьям 3, 221, 227, 252, 419 и 430 указанного кодекса.
…обеспечивающих себя работой (в частности, индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих и др.), как в качестве застрахованных, имеющих право на бесплатное оказание им медицинской помощи медицинскими организациями при наступлении страхового случая, так и страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы (пункт 2 части 1 статьи 10, пункт 2 части 1 статьи 11, часть 1 статьи 16 и пункт 2 части 2 статьи 17 Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», а также подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации).
В свою очередь, положения статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие порядок исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов и в числе прочего конкретизирующие момент, когда обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком (пункт 7), а также статья 419 данного Кодекса, определяющая категории плательщиков страховых взносов, допускают возможность исполнения обязанности плательщика по уплате страховых взносов иным лицом, связывая, однако, такую возможность с наличием соответствующей обязанности у самого плательщика и соблюдением порядка ее исполнения. […] В силу этого оспариваемые положения Налогового кодекса Российской Федерации, как сами по себе, так и во взаимосвязи с положениями статьи 29 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», также не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя, в деле которого суды указали на невозможность направления денежных средств, отраженных на его едином налоговом счете, в счет исполнения налоговой обязанности ликвидированной организации (единственным участником, генеральным директором и ликвидатором которой он являлся) за прошедшие периоды, в том числе с учетом непредставления ею сведений о застрахованных лицах и отсутствия у нее задолженности по уплате страховых взносов.
В свою очередь, пункт 1 статьи 419 этого же Кодекса определяет для целей исчисления и уплаты страховых взносов перечень их плательщиков и в силу сферы его регулирования не предрешает разрешения вопроса о лице, обязанном компенсировать материальный ущерб, причиненный незаконными действиями того или иного лица. […] Следовательно, указанное законоположение само по себе также не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.
…обязательное медицинское страхование, законодатель включил в него лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой (индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие), как в качестве застрахованных, имеющих право на бесплатное оказание им медицинской помощи медицинскими организациями при наступлении страхового случая, так и страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы (пункт 2 части 1 статьи 10, пункт 2 части 1 статьи 11, часть 1 статьи 16 и пункт 2 части 2 статьи 17 названного Федерального закона, а также подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации). […] Таким образом, оспариваемые положения, действующие в системной взаимосвязи с законодательством об обязательном медицинском страховании, предполагают в соответствии с конституционно значимыми целями этого законодательства возложение на адвокатов обязанности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, в связи с чем не нарушают конституционных прав заявителя.