1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус" ) и не могут превышать:(В редакции федеральных законов от 29.11.2014 № 379-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;(В редакции Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ )
занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества , не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства , за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей ;(В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ , от 29.09.2019 № 325-ФЗ , от 31.07.2023 № 389-ФЗ , от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;(В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ , от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
(О несоответствии Конституции Российской Федерации пункта 1 - Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.07.2026 № 52-П )
2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.(В редакции федеральных законов от 29.06.2012 № 96-ФЗ , от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
3. В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус" ), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 29.11.2014 № 379-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
Судья ВС РФ, изучив доводы жалобы, установил основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Приведены положения пункта 1 статьи 388, пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, пункта 1 статьи 394, пункта 15 статьи 396 НК РФ. Отмечено, что ряд доводов налогоплательщика заслуживает внимания, в том числе о недопустимости умножения ставки 1,5% на коэффициенты 2 и 4, о применении позиции Конституционного Суда РФ № 52-П, о толковании неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), а также о самостоятельности ВРИ-2.3 по отношению к ИЖС (ВРИ-2.1) и недопустимости расширения исключения из пониженной ставки по аналогии.
Цитата из акта
По его мнению, положения пункта 15 статьи 396 НК РФ необходимо толковать в системной взаимосвязи с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса, а именно: пониженная ставка 0,3 % подлежит применению совместно с повышающим коэффициентом, тогда как исчисление налога по ставке 1,5 % должно производиться без использования повышающих коэффициентов.
Судья Верховного Суда РФ З*******а Т.В. при изучении доводов жалобы по материалам истребованного дела установила основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Приведены положения пункта 1 статьи 388, пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ: налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и 1,5% в отношении прочих участков; коэффициенты 2 и 4 применяются в отношении участков, предоставленных на условиях осуществления жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами. Отмечено, что общество ссылается на Постановление Конституционного Суда РФ № 52-П, которым пункты 1 статьи 394 и 15 статьи 396 НК РФ в соответствующей части признаны неконституционными, а также на необходимость толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика по пункту 7 статьи 3 НК РФ; общество оспаривает применение ставки 1,5% к участкам под блокированную жилую застройку, полагая, что запрет на пониженную ставку установлен только для участков ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, а ВРИ 2.3 является самостоятельным видом использования, отличным от ВРИ 2.1. Судья признала, что ряд доводов налогоплательщика заслуживает внимания.
Цитата из акта
По его мнению, положения пункта 15 статьи 396 НК РФ необходимо толковать в системной взаимосвязи с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса, а именно: пониженная ставка 0,3 % подлежит применению совместно с повышающим коэффициентом, тогда как исчисление налога по ставке 1,5 % должно производиться без использования повышающих коэффициентов.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ признала выводы судов трех инстанций сделанными с существенным нарушением норм материального права. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения; налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1-3 статьи 3 НК РФ). Использование земли является платным, земельный налог — форма платы за использование земли (пункт 1 статьи 65 ЗК РФ); земельный налог относится к местным налогам, плательщиками признаются лица, обладающие участками на праве собственности (пункт 1 статьи 388 НК РФ), налог устанавливается НК РФ и актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ). Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ (подпункт «а» пункта 75 статьи 2) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ с 1 января 2020 г. (пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ) исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности; воля законодателя направлена на поддержку граждан, осуществляющих строительство для собственных нужд, а коммерческие организации исключены из числа субъектов, вправе применяющих пониженную ставку (позиция закреплена в Обзоре судебной практики ВС РФ № 2 (2023), пункт 24, и № 4 (2025), пункт 26). Однако законодатель, предоставив органам местного самоуправления право устанавливать ставку в пределах 1,5 процентов, не сопроводил изменение корректировкой пункта 15 статьи 396 НК РФ о повышающих коэффициентах 2 и 4, что привело к нарушению правовой определенности: коэффициенты применялись исключительно к пониженной ставке 0,3 процента как мера стимулирования застройщика; применение коэффициента к ставке 1,5 процента после 1 января 2020 г. приводит к исчислению налога исходя из 3 и 6 процентов налоговой базы, что существенно превышает ставку, установленную статьей 394 НК РФ, в отсутствие очевидной связи с увеличением выгоды от использования земли. Конституционный Суд РФ в Постановлении № 52-П от 21 июля 2026 г. признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ (статьям 19 (части 1 и 2), 35 (часть 2), 55 (часть 3), 57 и 75 (часть 3)) в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога. Постановление № 52-П не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств за предшествующие и текущий налоговые периоды, за исключением обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся до его вынесения за судебной защитой, дела (жалобы) которых поданы и (или) находятся на рассмотрении судов; при рассмотрении таких дел все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Поскольку общество своевременно обратилось за судебной защитой и к дате принятия Постановления № 52-П не исчерпало все средства защиты, подав жалобу в ВС РФ, судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 АПК РФ как принятые на основании толкования, не обеспечивающего надлежащих гарантий правовой определенности. Досудебный (административный) порядок фактически соблюден обществом при направлении в вышестоящий орган жалобы на действия инспекции, условия части 5 статьи 4 АПК РФ выполнены (пункт 1 постановления Пленума ВС РФ от 22 июня 2021 г. № 18), в связи с чем оспариваемое требование как акт ненормативного характера, направленный на инициирование процедуры взыскания необоснованно исчисленной суммы налога, подлежит признанию недействительным.
Цитата из акта
При этом пунктом 15 статьи 394 Налогового кодекса установлен порядок исчисления земельного налога, в силу которого в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы…
Выводы судов сделаны с существенным нарушением норм материального права. Законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и равенстве налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения; налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1-3 статьи 3 НК РФ). Использование земли платное, земельный налог — форма платы (пункт 1 статьи 65 ЗК РФ); налог относится к местным, плательщики — обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ); налог устанавливается НК РФ и актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ). Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ (подпункт «а» пункта 75 статьи 2) с 01.01.2020 из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности; воля законодателя направлена на поддержку граждан, строящих для собственных нужд, а коммерческие организации лишены права на пониженную ставку 0,3 процента (позиция закреплена в Обзорах судебной практики ВС РФ № 2 (2023), пункт 24, и № 4 (2025), пункт 26). Однако законодатель не скорректировал пункт 15 статьи 396 НК РФ о повышающих коэффициентах 2 и 4, которые ранее применялись к льготной ставке 0,3 процента и давали итоговые 0,6 и 1,2 процента, не превышавшие 1,5 процента; после 01.01.2020 применение коэффициентов к ставке 1,5 процента дает 3 и 6 процентов, существенно превышающие ставку по статье 394 НК РФ, что нарушает правовую определенность. Конституционный Суд РФ признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ (статьи 19 (части 1 и 2), 35 (часть 2), 55 (часть 3), 57, 75 (часть 3)) в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения повышающих коэффициентов к таким участкам; Постановление № 52-П не имеет обратной силы, но не является основанием для пересмотра обязательств, за исключением обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до его вынесения, дела которых находятся на рассмотрении; неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Поскольку общество своевременно обратилось за судебной защитой и не исчерпало средства защиты, подав жалобу в ВС РФ, судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 АПК РФ.
Цитата из акта
В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2020 г.) предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального…
Судья Верховного Суда РФ установил основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, сославшись на часть 1 статьи 291.11 АПК РФ. В определении приведены пункт 1 статьи 388, пункт 1 статьи 389, пункт 1 статьи 390, пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ. Доводы общества о неверном толковании судами статей 394 и 396 НК РФ, приведшем к нарушению единообразия применения этих норм, признаны заслуживающими внимания; указано, что неустранимые сомнения, неясности и противоречия в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика. Тем самым поставлен под сомнение вывод нижестоящих инстанций о допустимости применения повышающего коэффициента 4 к ставке 1,5 процента в отношении участков с видом разрешенного использования «Под индивидуальную жилую застройку». Окончательная правовая позиция по существу спора в настоящем определении не сформулирована.
Цитата из акта
Выражая несогласие с выводами судов трех инстанций, общество, в частности, полагает, что судами дано неверное толкование положений статей 394, 396 НК РФ, что привело к нарушению единообразия в применении данных норм налогового законодательства.
Судья Верховного Суда РФ, изучив доводы жалобы по материалам истребованного дела, установил основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам. Приведены положения пункта 1 статьи 388 НК РФ (налогоплательщики – лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения), пункта 1 статьи 389 НК РФ (объект налогообложения – земельные участки в пределах муниципального образования), пункта 1 статьи 390 НК РФ (налоговая база – кадастровая стоимость), пункта 1 статьи 394 НК РФ в редакции, действующей в рассматриваемый налоговый период (ставки не могут превышать 0,3 % в отношении участков, приобретенных для жилищного строительства, за исключением приобретенных для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, и 1,5 % в отношении прочих участков), а также пункта 15 статьи 396 НК РФ (коэффициенты 2 в течение трех лет с даты государственной регистрации прав и 4 в течение периода, превышающего три года, с перерасчетом по коэффициенту 1 при регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока). Отмечено, что выводы судов о применении повышающих коэффициентов ко всем ставкам земельного налога основаны на неверном толковании статей 394, 396 НК РФ, что привело к нарушению единообразия в применении данных норм; доводы общества заслуживают внимания, а неустранимые сомнения, неясности и противоречия в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика. Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального и (или) процессуального права, повлиявшие на исход дела (часть 1 статьи 291.11 АПК РФ). Производство по кассационной жалобе было приостановлено определением от 18 мая 2026 г. № 301-ЭС26-1840 на основании пункта 1 части 1 статьи 143 АПК РФ до принятия Конституционным Судом РФ решения по обращению ООО «Корнер Казань»; после принятия Постановления КС РФ № 52-П от 21 июля 2026 г. (опубликовано 22 июля 2026 г.) производство возобновлено определением судьи от 28 июля 2026 г.
Цитата из акта
Выражая несогласие с выводами судов трех инстанций, общество полагает, что судами дано неверное толкование положений статей 394, 396 НК РФ, что привело к нарушению единообразия в применении данных норм налогового законодательства.
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения. Суд указал, что письмо издано ФНС России в пределах компетенции (ст. 1, 2 ФЗ № 943-1, ст. 30 НК РФ), не обладает нормативными свойствами (п. 3 постановления Пленума ВС РФ № 50), носит рекомендательный характер. Разъяснения не противоречат нормам: с 2020 года коммерческие организации исключены из числа субъектов, вправе применять пониженную ставку 0,3% по участкам для ИЖС (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в ред. ФЗ № 325-ФЗ). Повышающие коэффициенты по п. 15 ст. 396 НК РФ применяются к участкам, приобретенным для жилищного строительства, независимо от ставки налога (0,3% или 1,5%), поскольку вид разрешенного использования не меняется. Доводы заявителя о необходимости иного толкования выходят за рамки абстрактного нормоконтроля.
Цитата из акта
В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации для прочих земельных участков.
Предусмотренный оспариваемым подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации максимальный верхний предел ставки земельного налога 0,3 процента не применяется в отношении приобретенных (представленных) для индивидуального жилищного строительства земельных участков, которые используются в предпринимательской деятельности. […] Данное законоположение принято федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, не содержит неопределенности и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.
При этом регламентированный абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации верхний предел ставки земельного налога распространяется на физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации (определение от 8 ноября 2018 года № 2725-О). […] Таким образом, оспариваемое законоположение, находящееся в системе действующего нормативного регулирования, не может рассматриваться как нарушающее в указанном в жалобе аспекте конституционные права заявителя, при разрешении дела которого судами было установлено, что принадлежащие ему земельные участки сдавались в аренду и предназначались для дальнейшей перепродажи.
Определяя в главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки земельного налога, федеральный законодатель установил пониженную налоговую ставку, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, указав, что соответствующее льготное регулирование не распространяется на земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 394). […] Таким образом, оспариваемые положения пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в силу их буквального содержания не содержат неопределенности в части условия применения пониженной налоговой ставки земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, ограничивая возможность применения указанного льготного регулирования в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, и, следовательно, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя.
Так, абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации установлен предельный размер налоговой ставки земельного налога для определенных земельных участков, в том числе не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». […] Данное законоположение не содержит неопределенности и предполагает возможность применения предусмотренной им налоговой ставки лишь в отношении указанных в нем земельных участков, в том числе при соблюдении любым собственником участка установленных ограничений по его использованию, а следовательно, не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков.
начиная с 2020 года коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.
Начиная с 1 января 2020 г. коммерческие организации исключены из числа налогоплательщиков, которые вправе применять пониженную ставку земельного налога 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства.