1. Земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.(В редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 379-ФЗ )
В федеральной территории "Сириус" налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус", вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус" и обязателен к уплате в федеральной территории "Сириус".(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
2. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , представительный орган федеральной территории "Сириус" ) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , представительный орган федеральной территории "Сириус" ), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.(В редакции федеральных законов от 04.10.2014 № 284-ФЗ , от 29.09.2019 № 325-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ , от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус" ) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.(В редакции федеральных законов от 29.11.2014 № 379-ФЗ , от 28.12.2017 № 436-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 387 Налогового кодекса РФ
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ признала выводы судов трех инстанций сделанными с существенным нарушением норм материального права. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения; налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1-3 статьи 3 НК РФ). Использование земли является платным, земельный налог — форма платы за использование земли (пункт 1 статьи 65 ЗК РФ); земельный налог относится к местным налогам, плательщиками признаются лица, обладающие участками на праве собственности (пункт 1 статьи 388 НК РФ), налог устанавливается НК РФ и актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ). Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ (подпункт «а» пункта 75 статьи 2) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ с 1 января 2020 г. (пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ) исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности; воля законодателя направлена на поддержку граждан, осуществляющих строительство для собственных нужд, а коммерческие организации исключены из числа субъектов, вправе применяющих пониженную ставку (позиция закреплена в Обзоре судебной практики ВС РФ № 2 (2023), пункт 24, и № 4 (2025), пункт 26). Однако законодатель, предоставив органам местного самоуправления право устанавливать ставку в пределах 1,5 процентов, не сопроводил изменение корректировкой пункта 15 статьи 396 НК РФ о повышающих коэффициентах 2 и 4, что привело к нарушению правовой определенности: коэффициенты применялись исключительно к пониженной ставке 0,3 процента как мера стимулирования застройщика; применение коэффициента к ставке 1,5 процента после 1 января 2020 г. приводит к исчислению налога исходя из 3 и 6 процентов налоговой базы, что существенно превышает ставку, установленную статьей 394 НК РФ, в отсутствие очевидной связи с увеличением выгоды от использования земли. Конституционный Суд РФ в Постановлении № 52-П от 21 июля 2026 г. признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ (статьям 19 (части 1 и 2), 35 (часть 2), 55 (часть 3), 57 и 75 (часть 3)) в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога. Постановление № 52-П не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств за предшествующие и текущий налоговые периоды, за исключением обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся до его вынесения за судебной защитой, дела (жалобы) которых поданы и (или) находятся на рассмотрении судов; при рассмотрении таких дел все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Поскольку общество своевременно обратилось за судебной защитой и к дате принятия Постановления № 52-П не исчерпало все средства защиты, подав жалобу в ВС РФ, судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 АПК РФ как принятые на основании толкования, не обеспечивающего надлежащих гарантий правовой определенности. Досудебный (административный) порядок фактически соблюден обществом при направлении в вышестоящий орган жалобы на действия инспекции, условия части 5 статьи 4 АПК РФ выполнены (пункт 1 постановления Пленума ВС РФ от 22 июня 2021 г. № 18), в связи с чем оспариваемое требование как акт ненормативного характера, направленный на инициирование процедуры взыскания необоснованно исчисленной суммы налога, подлежит признанию недействительным.
Цитата из акта
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных…
Выводы судов сделаны с существенным нарушением норм материального права. Законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и равенстве налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения; налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1-3 статьи 3 НК РФ). Использование земли платное, земельный налог — форма платы (пункт 1 статьи 65 ЗК РФ); налог относится к местным, плательщики — обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ); налог устанавливается НК РФ и актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ). Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ (подпункт «а» пункта 75 статьи 2) с 01.01.2020 из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности; воля законодателя направлена на поддержку граждан, строящих для собственных нужд, а коммерческие организации лишены права на пониженную ставку 0,3 процента (позиция закреплена в Обзорах судебной практики ВС РФ № 2 (2023), пункт 24, и № 4 (2025), пункт 26). Однако законодатель не скорректировал пункт 15 статьи 396 НК РФ о повышающих коэффициентах 2 и 4, которые ранее применялись к льготной ставке 0,3 процента и давали итоговые 0,6 и 1,2 процента, не превышавшие 1,5 процента; после 01.01.2020 применение коэффициентов к ставке 1,5 процента дает 3 и 6 процентов, существенно превышающие ставку по статье 394 НК РФ, что нарушает правовую определенность. Конституционный Суд РФ признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ (статьи 19 (части 1 и 2), 35 (часть 2), 55 (часть 3), 57, 75 (часть 3)) в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения повышающих коэффициентов к таким участкам; Постановление № 52-П не имеет обратной силы, но не является основанием для пересмотра обязательств, за исключением обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до его вынесения, дела которых находятся на рассмотрении; неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Поскольку общество своевременно обратилось за судебной защитой и не исчерпало средства защиты, подав жалобу в ВС РФ, судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 АПК РФ.
Цитата из акта
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных…