1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.(В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ ; от 27.11.2010 № 308-ФЗ )
В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2010 № 308-ФЗ )
2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.(В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 369-ФЗ )
Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 3 настоящего Кодекса. В случае утраты организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 246 3 настоящего Кодекса такого права она признается налогоплательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором утрачено такое право, и сумма налога (авансового платежа по налогу) подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 397 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 09.03.2022 № 50-ФЗ )
(Особенности применения статьи 388 - Федеральный закон от 09.03.2022 № 50-ФЗ )
Судья ВС РФ, изучив доводы жалобы, установил основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Приведены положения пункта 1 статьи 388, пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, пункта 1 статьи 394, пункта 15 статьи 396 НК РФ. Отмечено, что ряд доводов налогоплательщика заслуживает внимания, в том числе о недопустимости умножения ставки 1,5% на коэффициенты 2 и 4, о применении позиции Конституционного Суда РФ № 52-П, о толковании неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), а также о самостоятельности ВРИ-2.3 по отношению к ИЖС (ВРИ-2.1) и недопустимости расширения исключения из пониженной ставки по аналогии.
Цитата из акта
Согласно положениям пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного…
Судья Верховного Суда РФ З*******а Т.В. при изучении доводов жалобы по материалам истребованного дела установила основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Приведены положения пункта 1 статьи 388, пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ: налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и 1,5% в отношении прочих участков; коэффициенты 2 и 4 применяются в отношении участков, предоставленных на условиях осуществления жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами. Отмечено, что общество ссылается на Постановление Конституционного Суда РФ № 52-П, которым пункты 1 статьи 394 и 15 статьи 396 НК РФ в соответствующей части признаны неконституционными, а также на необходимость толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика по пункту 7 статьи 3 НК РФ; общество оспаривает применение ставки 1,5% к участкам под блокированную жилую застройку, полагая, что запрет на пониженную ставку установлен только для участков ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, а ВРИ 2.3 является самостоятельным видом использования, отличным от ВРИ 2.1. Судья признала, что ряд доводов налогоплательщика заслуживает внимания.
Цитата из акта
Согласно положениям пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного…
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ признала выводы судов трех инстанций сделанными с существенным нарушением норм материального права. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения; налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1-3 статьи 3 НК РФ). Использование земли является платным, земельный налог — форма платы за использование земли (пункт 1 статьи 65 ЗК РФ); земельный налог относится к местным налогам, плательщиками признаются лица, обладающие участками на праве собственности (пункт 1 статьи 388 НК РФ), налог устанавливается НК РФ и актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ). Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ (подпункт «а» пункта 75 статьи 2) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ с 1 января 2020 г. (пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ) исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности; воля законодателя направлена на поддержку граждан, осуществляющих строительство для собственных нужд, а коммерческие организации исключены из числа субъектов, вправе применяющих пониженную ставку (позиция закреплена в Обзоре судебной практики ВС РФ № 2 (2023), пункт 24, и № 4 (2025), пункт 26). Однако законодатель, предоставив органам местного самоуправления право устанавливать ставку в пределах 1,5 процентов, не сопроводил изменение корректировкой пункта 15 статьи 396 НК РФ о повышающих коэффициентах 2 и 4, что привело к нарушению правовой определенности: коэффициенты применялись исключительно к пониженной ставке 0,3 процента как мера стимулирования застройщика; применение коэффициента к ставке 1,5 процента после 1 января 2020 г. приводит к исчислению налога исходя из 3 и 6 процентов налоговой базы, что существенно превышает ставку, установленную статьей 394 НК РФ, в отсутствие очевидной связи с увеличением выгоды от использования земли. Конституционный Суд РФ в Постановлении № 52-П от 21 июля 2026 г. признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ (статьям 19 (части 1 и 2), 35 (часть 2), 55 (часть 3), 57 и 75 (часть 3)) в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога. Постановление № 52-П не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств за предшествующие и текущий налоговые периоды, за исключением обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся до его вынесения за судебной защитой, дела (жалобы) которых поданы и (или) находятся на рассмотрении судов; при рассмотрении таких дел все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Поскольку общество своевременно обратилось за судебной защитой и к дате принятия Постановления № 52-П не исчерпало все средства защиты, подав жалобу в ВС РФ, судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 АПК РФ как принятые на основании толкования, не обеспечивающего надлежащих гарантий правовой определенности. Досудебный (административный) порядок фактически соблюден обществом при направлении в вышестоящий орган жалобы на действия инспекции, условия части 5 статьи 4 АПК РФ выполнены (пункт 1 постановления Пленума ВС РФ от 22 июня 2021 г. № 18), в связи с чем оспариваемое требование как акт ненормативного характера, направленный на инициирование процедуры взыскания необоснованно исчисленной суммы налога, подлежит признанию недействительным.
Цитата из акта
…относит земельный налог к местным налогам, плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено (пункт 1 статьи 388 НК РФ).
Выводы судов сделаны с существенным нарушением норм материального права. Законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и равенстве налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения; налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1-3 статьи 3 НК РФ). Использование земли платное, земельный налог — форма платы (пункт 1 статьи 65 ЗК РФ); налог относится к местным, плательщики — обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ); налог устанавливается НК РФ и актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ). Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ (подпункт «а» пункта 75 статьи 2) с 01.01.2020 из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности; воля законодателя направлена на поддержку граждан, строящих для собственных нужд, а коммерческие организации лишены права на пониженную ставку 0,3 процента (позиция закреплена в Обзорах судебной практики ВС РФ № 2 (2023), пункт 24, и № 4 (2025), пункт 26). Однако законодатель не скорректировал пункт 15 статьи 396 НК РФ о повышающих коэффициентах 2 и 4, которые ранее применялись к льготной ставке 0,3 процента и давали итоговые 0,6 и 1,2 процента, не превышавшие 1,5 процента; после 01.01.2020 применение коэффициентов к ставке 1,5 процента дает 3 и 6 процентов, существенно превышающие ставку по статье 394 НК РФ, что нарушает правовую определенность. Конституционный Суд РФ признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ (статьи 19 (части 1 и 2), 35 (часть 2), 55 (часть 3), 57, 75 (часть 3)) в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения повышающих коэффициентов к таким участкам; Постановление № 52-П не имеет обратной силы, но не является основанием для пересмотра обязательств, за исключением обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до его вынесения, дела которых находятся на рассмотрении; неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Поскольку общество своевременно обратилось за судебной защитой и не исчерпало средства защиты, подав жалобу в ВС РФ, судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 АПК РФ.
Цитата из акта
…РФ относит земельный налог к местным налогам, плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено (пункт 1 статьи 388 НК РФ).
Судья Верховного Суда РФ установил основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, сославшись на часть 1 статьи 291.11 АПК РФ. В определении приведены пункт 1 статьи 388, пункт 1 статьи 389, пункт 1 статьи 390, пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ. Доводы общества о неверном толковании судами статей 394 и 396 НК РФ, приведшем к нарушению единообразия применения этих норм, признаны заслуживающими внимания; указано, что неустранимые сомнения, неясности и противоречия в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика. Тем самым поставлен под сомнение вывод нижестоящих инстанций о допустимости применения повышающего коэффициента 4 к ставке 1,5 процента в отношении участков с видом разрешенного использования «Под индивидуальную жилую застройку». Окончательная правовая позиция по существу спора в настоящем определении не сформулирована.
Цитата из акта
Согласно положениям пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Судья Верховного Суда РФ, изучив доводы жалобы по материалам истребованного дела, установил основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам. Приведены положения пункта 1 статьи 388 НК РФ (налогоплательщики – лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения), пункта 1 статьи 389 НК РФ (объект налогообложения – земельные участки в пределах муниципального образования), пункта 1 статьи 390 НК РФ (налоговая база – кадастровая стоимость), пункта 1 статьи 394 НК РФ в редакции, действующей в рассматриваемый налоговый период (ставки не могут превышать 0,3 % в отношении участков, приобретенных для жилищного строительства, за исключением приобретенных для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, и 1,5 % в отношении прочих участков), а также пункта 15 статьи 396 НК РФ (коэффициенты 2 в течение трех лет с даты государственной регистрации прав и 4 в течение периода, превышающего три года, с перерасчетом по коэффициенту 1 при регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока). Отмечено, что выводы судов о применении повышающих коэффициентов ко всем ставкам земельного налога основаны на неверном толковании статей 394, 396 НК РФ, что привело к нарушению единообразия в применении данных норм; доводы общества заслуживают внимания, а неустранимые сомнения, неясности и противоречия в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика. Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального и (или) процессуального права, повлиявшие на исход дела (часть 1 статьи 291.11 АПК РФ). Производство по кассационной жалобе было приостановлено определением от 18 мая 2026 г. № 301-ЭС26-1840 на основании пункта 1 части 1 статьи 143 АПК РФ до принятия Конституционным Судом РФ решения по обращению ООО «Корнер Казань»; после принятия Постановления КС РФ № 52-П от 21 июля 2026 г. (опубликовано 22 июля 2026 г.) производство возобновлено определением судьи от 28 июля 2026 г.
Цитата из акта
Согласно положениям пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Верховный Суд отменил решение суда первой инстанции и апелляционное определение
Верховный Суд указал, что суды не выяснили основание начисления истцу земельного налога, который согласно ст. 388 НК РФ уплачивается только при наличии зарегистрированного права. Также не оценены пояснения истца о длительном пользовании участком, возведении построек и отсутствии претензий со стороны третьих лиц и органов местного самоуправления. Сослался на ст. 25, 26, 59 ЗК РФ, ст. 49 ФЗ № 218-ФЗ, ст. 7 Закона РСФСР № 374-1, Указ Президента № 323, ст. 51 Закона РФ № 1500-1.
Цитата из акта
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 Налогового кодекса, а праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если…
Верховный Суд отменил решение суда первой инстанции, апелляционное определение и определение кассационного суда
Верховный Суд указал, что незаконный отказ органа местного самоуправления в предоставлении земельного участка в собственность является основанием для освобождения арендатора от уплаты арендной платы за период с момента нарушения права (п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2019)). При этом арендная плата не подлежит взысканию в части, превышающей размер земельного налога, который подлежал бы уплате, если бы право не было нарушено (ст. 1, 39, 39.3, 39.16, 39.17 ЗК РФ; ст. 388, 389 НК РФ; ст. 57, 62 БК РФ). Суды нижестоящих инстанций не учли данные обстоятельства.
Цитата из акта
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды (пункт 2 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения; объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен земельный налог (пункт 1 статьи 388 и пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации). […] С учетом этого оспариваемый пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, направленный на установление налогоплательщиков земельного налога, – как сам по себе, так и во взаимосвязи с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и статьей 209 ГК Российской Федерации, имеющими общий характер, – не может расцениваться как нарушающий конституционные права заявителей.
При этом федеральный законодатель определение лиц, на которых возлагается обязанность по уплате земельного налога, связывает с правом собственности и другими вещными правами, указанными в пункте 1 статьи 388 данного Кодекса, на земельные участки как объекты налогообложения. […] Следовательно, положения статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей налогоплательщиков земельного налога, как и положения статей 57 и 75 данного Кодекса сами по себе не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя, притом что он не лишен возможности в установленном законом порядке инициировать процедуру возмещения вреда, причиненного ему третьими лицами в результате действий, препятствующих использованию земельного участка.
Таким образом, оспариваемые положения пункта 1 статьи 388 и подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой они не предполагают применения налогоплательщиками – коммерческими организациями пониженной (льготной) налоговой ставки земельного налога в отношении находящихся в их собственности земельных участков, имеющих вид разрешенного использования «для дачного хозяйства» («для дачного строительства»), какой-либо неопределенности не содержат и, вопреки мнению заявителя, не могут расцениваться как нарушающие конституционные права, указанные в жалобе.
При этом применительно к земельному налогу для определения лиц, на которых возлагается обязанность по его уплате, федеральным законодателем используется институт права собственности и других вещных прав, указанных в пункте 1 статьи 388 данного Кодекса, в отношении земельного участка как объекта налогообложения.
Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
Задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц с объектов общей совместной собственности супругов является их общим обязательством.