(Наименование в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).(В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса.(В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса.(В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
1 1 . Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.(В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
2.(Пункт исключен - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
Верховный Суд отменил определение кассационного суда и направил дело на новое рассмотрение в суд кассационной инстанции
П****в — налогоплательщик, несвоевременно уплативший налоги. Спор о недоимке подлежит рассмотрению по налоговому законодательству, а не по главе 59 ГК РФ. Срок давности привлечения к ответственности по ст.113, ст.122 НК РФ исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода. Уплата НДС — по итогам каждого налогового периода не позднее 25-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст.174 НК РФ). Кассационный суд это не учёл.
Цитата из акта
Согласно пункту 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьёй 122 указанного кодекса (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)), исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.
Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции
Срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (ст. 113, 120, 122 НК РФ). Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). Обязанность по уплате НДС за I квартал 2010 наступала не позднее 20.04.2010, т.е. во II квартале 2010. Срок давности исчисляется с 01.07.2010 (следующий день после окончания II квартала) и истекает 01.07.2013. Решение вынесено 19.06.2013 — срок не пропущен.
Цитата из акта
…исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной…
…налогообложения, федеральный законодатель, приняв Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 1 января 2023 года ввел институт единого налогового счета, который представляет собой форму учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, а также установил, какие суммы налогов не учитываются при определении размера совокупной обязанности (пункты 2 и 7 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации).
Федеральный законодатель в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения предусмотрел в статье 113 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет как форму учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2), а также установил, какие суммы налогов не учитываются при определении размера совокупной обязанности (пункт 7). […] Таким образом, статьи 113 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации не могут расцениваться в качестве нарушающих конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
Действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, федеральный законодатель предусмотрел в статье 113 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет как форму учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2), а также установил, какие суммы налогов не учитываются при определении размера совокупной обязанности (пункт 7). […] Таким образом, федеральный законодатель определил новую форму учета налоговых обязательств плательщиков и обеспечил переход к ней, в том числе путем принятия оспариваемых законоположений, которые сами по себе не содержат неопределенности и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
По смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, данное законоположение, как и содержащиеся, в частности, в статьях 113 и 81 названного Кодекса правила составления и подачи налогоплательщиком налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), а также ее проверки налоговым органом и учета указанных в декларации сумм налога, представляет собой дополнительную гарантию прав налогоплательщиков на корректировку налоговой базы, а значит, направлено на защиту, а не на ограничение прав налогоплательщиков (постановление от 6 февраля 2018 года № 6-П; определения от 21 мая 2015 года № 1096-О, от 17 июля 2018 года № 1682-О, от 27 октября 2022 года № 2692-О и др.). […] С учетом этого названные оспариваемые положения Налогового кодекса Российской Федерации не могут рассматриваться в качестве нарушающих конституционные права заявителя как сами по себе, так и во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 167 ГК Российской Федерации, который, закрепляя общие положения о гражданско-правовых последствиях недействительности сделки, включая последствия ее исполнения, согласуется с предписанием статьи 15 (часть 2) Конституции Российской Федерации об обязанности граждан и их объединений соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы и направлен на защиту имущественных интересов участников гражданского оборота (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2018 года № 2290-О, от 21 июля 2022 года № 1859-О, от 29 апреля 2025 года № 1104-О и др.).
Недоимки по налогам и задолженности по пеням, по которым истек срок их взыскания, не учитываются при определении размера совокупной обязанности до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 113 НК РФ).
Недоимки с истекшим сроком взыскания не учитываются в совокупной обязанности до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении срока или о взыскании таких сумм.
положения подпунктов 32 и 33 пункта 7 статьи 113 НК РФ в редакции Закона № 287-ФЗ относительно исключения из совокупной обязанности спорных начислений не применяются, если в отношении соответствующих сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении, налогоплательщиком – физическим лицом ранее было представлено заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога и (или) была рассмотрена жалоба такого налогоплательщика – физического лица и по ней принято решение.
Повторная подача заявления о перерасчете или жалобы после ранее рассмотренной не влечет исключения спорных сумм из совокупной обязанности (подп. 32, 33).
если при поступлении жалобы на требование об уплате или на решение о взыскании задолженности будет установлено, что в отношении указанных в них сумм имеется вступивший в силу судебный акт о взыскании, то такие суммы подлежат учету в совокупной обязанности.
При наличии вступившего в силу судебного акта о взыскании сумм, обжалуемых вместе с требованием или решением, такие суммы учитываются в совокупной обязанности (подп. 34).