(Наименование в редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса,(В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).(В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
2.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ )(Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ )
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,(В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ )
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).(В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета и (или) сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 122 Налогового кодекса РФ
Верховный Суд отменил апелляционное определение и определение кассационного суда
По п.1 ст.4 ГК акты гражданского законодательства обратной силы не имеют; п.3.1 ст.3 ФЗ №14-ФЗ (введён ФЗ №488-ФЗ) действует с 28.06.2017, а задолженность и вменяемые действия — 2016 год, потому норма неприменима. По п.2 ст.56 ГК и п.2 ст.3 ФЗ №14-ФЗ участник не отвечает по долгам общества; субсидиарная ответственность (ст.53, 53.1 ГК) возможна лишь при доказанной недобросовестности/неразумности и причинной связи, исследования финансового положения. Не учтён приговор по ст.199 УК в отношении только К****а Ю.С. (ч.4 ст.61 ГПК) — вина Б*******а приговором не установлена; выводы апелляции противоречивы. Ст.122 НК (правонарушение общества).
Цитата из акта
…краю камеральной налоговой проверки на основании представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года составлен акт налоговой проверки от 5 августа 2016 г. и 20 февраля 2017 г. вынесено решение о привлечении ООО «Дубрава» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Верховный Суд отменил определение кассационного суда и направил дело на новое рассмотрение в суд кассационной инстанции
П****в — налогоплательщик, несвоевременно уплативший налоги. Спор о недоимке подлежит рассмотрению по налоговому законодательству, а не по главе 59 ГК РФ. Срок давности привлечения к ответственности по ст.113, ст.122 НК РФ исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода. Уплата НДС — по итогам каждого налогового периода не позднее 25-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст.174 НК РФ). Кассационный суд это не учёл.
Цитата из акта
Согласно пункту 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьёй 122 указанного кодекса (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)), исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.
Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции
Срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (ст. 113, 120, 122 НК РФ). Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). Обязанность по уплате НДС за I квартал 2010 наступала не позднее 20.04.2010, т.е. во II квартале 2010. Срок давности исчисляется с 01.07.2010 (следующий день после окончания II квартала) и истекает 01.07.2013. Решение вынесено 19.06.2013 — срок не пропущен.
Цитата из акта
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 указанного кодекса.
В частности, оспариваемые заявителем статьи 88, 100, 101, 102, 110 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок проведения мероприятий налогового контроля и оформления их результатов, а также меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, с одной стороны, направлены на обеспечение своевременности уплаты налогов и сборов, а с другой стороны, гарантируют соблюдение прав налогоплательщиков постольку, поскольку налоговые органы связаны содержащимися в них предписаниями, обеспечивающими законность их действий.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, положения статей 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают меры налоговой ответственности только за виновно совершенные противоправные (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействие) налогоплательщика (статья 106) и не предполагают произвольного привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности (определения от 10 марта 2016 года № 571-О, от 27 февраля 2020 года № 488-О, от 30 мая 2024 года № 1179-О и др.). […] Следовательно, данные законоположения не могут расцениваться в качестве нарушающих конституционные права заявителя в указанном им аспекте.
Вопреки требованиям статей 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», представленными материалами не подтверждается применение судом оспариваемых положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 199 УК Российской Федерации в конкретном деле с участием заявителя.
Неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога, связанные с представлением в налоговый орган заведомо ложных сведений и обусловившие возникновение недоимки по налогам, не уплаченной (не перечисленной) в установленный срок (пункт 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации), могут повлечь привлечение к предусмотренной действующим федеральным законодательством публичной ответственности – как налоговой (статьи 122, 1293 и 1295 Налогового кодекса Российской Федерации), так и уголовной, когда уклонение от уплаты налога совершено способом, указанным в уголовном законе, и сопровождается иными, предусмотренными в нем признаками (статьи 198–1992 УК Российской Федерации).