Определение Конституционного Суда РФ от 30.06.2026 № 2070-О

об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Карьер-Сервис» на нарушение его конституционных прав пунктом 12 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» город Санкт-Петербург 30 июня 2026 года Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д.Зорькина, судей А.Ю.Бушева, Л.М.Жарковой, К.Б.Калиновского, С.Д.Князева, А.Н.Кокотова, А.В.Коновалова, М.Б.Лобова, В.А.Сивицкого, Е.В.Тарибо, рассмотрев вопрос о возможности принятия жалобы общества с ограниченной ответственностью «Карьер-Сервис» к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, установил : 1.

Общество с ограниченной ответственностью «Карьер-Сервис» (далее также – ООО «Карьер-Сервис») оспаривает конституционность пункта 12 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым статья 47 «Взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) – организации, индивидуального предпринимателя» Налогового кодекса Российской Федерации изложена в действующей редакции.

Из представленных материалов следует, что постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции, с которым согласились вышестоящие суды, отказано в удовлетворении заявления ООО «Карьер- Сервис» о признании незаконными действий налогового органа по списанию денежных средств, учтенных на едином налоговом счете (далее также – ЕНС) заявителя, в счет погашения налоговой задолженности, выявленной по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в 2021 году.

По мнению ООО «Карьер-Сервис», пункт 12 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ не соответствует статьям 34 (часть 1) и 55 Конституции Российской Федерации, поскольку предусмотренная им редакция статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в отличие от ранее действовавшей редакции, не предполагает утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания налоговой задолженности вследствие нарушения установленной продолжительности осуществления мероприятий налогового контроля. 2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в налоговое законодательство был введен институт единого налогового счета, который представляет собой форму учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, в положения Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе регламентирующие взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации (индивидуального предпринимателя) и за счет иного имущества налогоплательщика (статьи 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации), были внесены корреспондирующие изменения (пункты 11 и 12 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ). В целях перехода к соответствующей форме учета при ее введении федеральным законодателем были предусмотрены переходные положения, позволяющие сформировать 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета организации или физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о неисполненных обязанностях налогоплательщиков (часть 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Данные переходные положения предполагают, что при формировании сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

При этом, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена в том числе указанными положениями Налогового кодекса Российской Федерации (определения от 30 ноября 2021 года № 2371-О, от 27 декабря 2023 года № 3537-О, от 26 сентября 2024 года № 2551-О и др.). В Постановлении от 13 мая 2025 года № 20-П, в том числе применительно к положениям статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей редакции, Конституционный Суд Российской Федерации с учетом складывающейся правоприменительной практики отметил, что нарушение налоговым органом сроков взыскания сумм налоговой задолженности может быть обусловлено несоблюдением им сроков проведения мероприятий налогового контроля. В частности, суды указывают на утрату налоговым органом права на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке в случае превышения из-за допущенных им нарушений совокупности сроков совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и оформления их результатов (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года).

Таким образом, пункт 12 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, рассматриваемый во взаимосвязи с предусмотренной данным Федеральным законом регламентацией взыскания налоговой задолженности, возникшей до введения ЕНС, и с учетом приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, не может расцениваться в качестве нарушающего конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте. Установление же и исследование фактических обстоятельств дела заявителя, в том числе свидетельствующих, как он полагает, о нарушении налоговым органом сроков проведения мероприятий налогового контроля и взыскания налоговой задолженности, не входят в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации, закрепленную статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации определил : 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Карьер-Сервис», поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой. 2. определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин № 2070-О