Статья 198 Уголовного кодекса РФ. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов
(Наименование в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ )
1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -(В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ )
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.(В редакции федеральных законов от 07.03.2011 № 26-ФЗ ; от 07.12.2011 № 420-ФЗ )
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.(В редакции Федерального закона от 07.12.2011 № 420-ФЗ )
Примечания.
1. Под физическим лицом - плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.(В редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 73-ФЗ )
3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации .(В редакции Федерального закона от 18.03.2023 № 78-ФЗ )
(Примечания в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ )(Статья в редакции Федерального закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 198 Уголовного кодекса РФ
Верховный Суд отменил приговор и решение суда апелляционной инстанции
Судебная коллегия указала, что в силу ч.1 ст. 401.15 УПК РФ основанием отмены судебных решений является существенное нарушение уголовного и (или) уголовно-процессуального закона, повлиявшее на исход дела, и такое нарушение по делу допущено. Согласно ч.1.3 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст. 198 - 199.2 УК РФ, служат только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Ст. 199 УК РФ носит бланкетный характер и отсылает к соблюдению как общих норм Налогового кодекса РФ (п.3 ст. 82 НК РФ), так и специальных (п.3 ст. 32 НК РФ), обязывающих направлять материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела лишь по истечении строго определенного срока со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (75 дней со дня вступления в силу решения при недостаточности единого налогового платежа для исполнения обязанности по ст. 45 НК РФ, с направлением материалов в течение 10 дней со дня выявления обстоятельств). Сославшись на п.5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 № 48, ВС РФ указал, что при проверке законности решения о возбуждении уголовного дела по материалам, поступившим из налоговых органов в порядке п.3 ст. 32 НК РФ, необходимо установить, вступило ли решение налогового органа о привлечении к ответственности в законную силу, а также не исполнена ли обязанность по уплате недоимок, пеней и штрафов в установленный срок. Суды оставили без внимания эти особенности, имеющие существенное значение при проверке законности процедуры возбуждения уголовного дела, и не дали им оценки. Доводы кассационной жалобы о невиновности П********а М.О. с учетом требований ч.7 ст. 401.16 УПК РФ подлежат разрешению при новом судебном рассмотрении дела.
Цитата из акта
Согласно ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Верховный Суд РФ (решение от 14.10.2002, председательствующий Романенков Н.С.) отказал в удовлетворении жалоб. Суд указал, что в силу подп.5 п.2 ст.36 НК РФ органы налоговой полиции при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступлений, предусмотренных ст.198, 199 УК РФ, полномочны производить проверки в соответствии с законодательством РФ. Проверки налоговой полиции не являются налоговыми проверками (ст.30, 87, 89 НК РФ) и проводятся в рамках оперативно-розыскной деятельности (ст.7 ФЗ «Об ОРД»). Инструкция издана ФСНП России в пределах полномочий, прошла госрегистрацию в Минюсте России. С заявителей также взыскана недоплаченная госпошлина (985 руб.) (ст.191-197, 239.7 ГПК РСФСР).
Цитата из акта
…предусмотрено, что федеральные органы на логовой полиции проводят проверки налогоплательщиков при наличии дос таточных данных, указывающих на признаки преступлений, предусмотрен ных статьями 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в целях их документирования, а также принятия одного из решений, предусмотрен ных подпунктом 5 пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Феде рации.
…налога, связанные с представлением в налоговый орган заведомо ложных сведений и обусловившие возникновение недоимки по налогам, не уплаченной (не перечисленной) в установленный срок (пункт 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации), могут повлечь привлечение к предусмотренной действующим федеральным законодательством публичной ответственности – как налоговой (статьи 122, 1293 и 1295 Налогового кодекса Российской Федерации), так и уголовной, когда уклонение от уплаты налога совершено способом, указанным в уголовном законе, и сопровождается иными, предусмотренными в нем признаками (статьи 198–1992 УК Российской Федерации).
…налога, связанные с представлением в налоговый орган заведомо ложных сведений и обусловившие возникновение недоимки по налогам, не уплаченной (не перечисленной) в установленный срок (пункт 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации), могут повлечь привлечение к предусмотренной действующим федеральным законодательством публичной ответственности – как налоговой (статьи 122, 1293 и 1295 Налогового кодекса Российской Федерации), так и уголовной, когда уклонение от уплаты налога совершено способом, указанным в уголовном законе, и сопровождается иными, предусмотренными в нем признаками (статьи 198–1992 УК Российской Федерации).
В рамках правового регулирования института освобождения от уголовной ответственности федеральный законодатель, действуя в пределах предоставленной ему дискреции, закрепил в числе оснований такого освобождения возмещение ущерба, причиненного в результате преступления (статья 761, пункт 3 примечаний к статье 198 УК Российской Федерации).
Так, в статье 761 УК Российской Федерации закреплены положения о том, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198–1991 данного Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме (часть первая); лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 1992 данного Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если возместило ущерб, причиненный государству в результате совершения преступления, и перечислило в федеральный бюджет денежное возмещение в размере пятикратной суммы причиненного ущерба (часть вторая).
Субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов
Субъект — физическое лицо с 16 лет, обязанное уплачивать налоги (включая ИП, адвоката, нотариуса); также лицо, действующее через подставного ИП (как исполнитель, подставное лицо — пособник); момент окончания — фактическая неуплата в установленный срок
статьями 198, 199, 1991, 1992 Уголовного кодекса Российской Федерации
Указана в числе экономических статей, по которым декларант может быть освобожден от уголовной ответственности на основании ч.3 ст.76.1 УК и Закона № 140-ФЗ.
за которое предусмотрена статьями 198 и 199 УК РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Уклонение от уплаты налогов физическим лицом — умышленные деяния, направленные на неуплату в крупном/особо крупном размере, повлёкшие непоступление налогов в бюджет; момент окончания — фактическая неуплата в установленный срок.
если не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход... содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.
Сдача в аренду личного жилья не является предпринимательством и не влечёт ответственности по ст. 171, но уклонение от уплаты налогов с такого дохода может квалифицироваться по ст. 198. Неуплата налогов с незаконной предпринимательской деятельности полностью охватывается ст. 171.
по делам о преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ, в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении и в приговоре должно быть обязательно указано, какие конкретно нормы налогового законодательства, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, осужденным.
Аналогично ст. 199 УК РФ: обязательно указывать конкретные нарушенные нормы налогового законодательства.
Субъектом преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ, является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.
Субъект — физическое лицо с 16 лет, имеющее облагаемый доход и обязанное представлять декларацию. Под включением заведомо искажённых данных понимается умышленное указание не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.
Признано утратившим силу постановлением от 28.12.2006 № 64.