Решение Верховного Суда РФ (первая инстанция) от 02.09.2002 № ГКПИ02-799

ГКПИ2002-799 ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ решение И менем Российской Ф едерации сентября 20 02 г. Верховный Суд Российской Федерации в составе: председательствующего - судьи Верховного Суда РФ Романенкова Н.С. при секретаре С******о Д.В. с участием прокурора М*******й Л.Ф.

Рассмотрел в открытом судебном заседании гражданское дело по жа лобам Ф********й Н А и совместного предприятия ООО «Сахалин-Саппоро» о признании незаконной инструкции о порядке назна чения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции, утвержденной приказом Федеральной службы налого вой полиции Российской Федерации от 25 июня 2001 г. № 285, установил : Ф*******а Н*., являясь президентом совместного предприятия об щество с ограниченной ответственностью «Сахалин-Саппоро» и СП ООО «Сахалин-Саппоро» обратились в Верховный Суд Российской Федерации с ? жалобами о признании незаконной инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налого вой полиции, утвержденной приказом Федеральной службы налоговой по лиции Российской Федерации от 25 июня 2001 г. № 285.

Как указывают заявители, оспариваемая Инструкция не соответствует действующему законодательству Российской Федерации и нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщиков. Заявитель Ф*******а Н*. о дне слушания дела извещена, в суд не явилась. Представитель заявителя С* ООО «Сахалин-Саппоро» Р*******а И В. поддержала в суде заявленные требования и пояснила, что Инструкция в целом построена на применении норм недействующих редакции законов и регламентация ею прав налоговой полиции проводить самостоятельные проверки налогоплательщиков противоречит нормам федерального законо дательства и нарушает права и интересы граждан и юридических лиц.

Представители заинтересованных лиц ФСНП России Х****в Ю.Н., Ш****в С*., Минюста России Г********о Е.П. возражали против удовле творения заявленных требований и пояснили в суде, что Инструкция издана ФСНП России в пределах компетенции федерального органа исполнитель ной власти, соответствует нормам действующего законодательства и не на рушает прав и охраняемых законом интересов налогоплательщиков. Инст рукция прошла государственную регистрацию в Минюсте России и зареги стрирована 12 октября 2001 г. за № 2966.

Выслушав объяснения представителя СП ООО «Сахалин-Саппоро» Р********й И В., представителей заинтересованных лиц ФСНП России Х*****а ЮН., Ш*****а СВ., Минюста России Г********о Е.П., исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора Генеральной прокурату ры РФ М*******й Л.Ф., полагавшей, что жалобы не подлежат удовлетворе нию, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. Согласно ст. 13 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, норма тивный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нару шающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным.

Приказом директора Федеральной службы налоговой полиции Рос сийской Федерации от 26 июня 2001 г. № 285, утверждена Инструкция о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральны ми органами налоговой полиции. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272 «Об утверждении Положения о Федеральной служ бе налоговой полиции Российской Федерации» Федеральная служба налого вой полиции Российской Федерации (ФСНП России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоохранительные функции в сфере обеспечения экономической безопасности Российской Фе дерации, защиты ее экономических интересов и непосредственно реали зующим основные направления деятельности федеральных органов налого вой полиции.

Пунктом 10 настоящего Положения предусмотрено, что ФСНП Рос сии издает на основании и во исполнение федерального законодательства обязательные для выполнения федеральными органами налоговой полиции приказы, инструкции и указания, связанные с организацией оперативнослужебной деятельности.

Согласно пункту 1 Инструкции при назначении и проведении провер ки налогоплательщика и оформлении ее результатов сотрудники федераль ных органов налоговой полиции обязаны руководствоваться частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Ф**е ральным законом от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законода тельства Российской Федерации, 1998 г. № 31, ст.3825), Законом Российской Федерации от 24.07.1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 22.07.93 г. № 29, ст.1114), ины ми нормативными правовыми актами Российской Федерации, регламенти рующими деятельность федеральных органов налоговой полиции, а также настоящей инструкцией.

Доводы жалобы о том, что Инструкция опирается на недействующие редакции законов без учета последующих изменений и дополнений и в ней отсутствует указание сотрудникам налоговой полиции руководствоваться в своей деятельности действующими нормами законодательства являются не обоснованными. Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4991-1, с последующими изме нениями, установлено, что сотрудник налоговой полиции выполняет обязанности и пользуется правами в пределах своей компетенции по занимае мой должности в соответствии с действующим законодательством, П***я гой сотрудника налоговой полиции, настоящим Положением и контрактом. Часть первая Налогового Кодекса Российской Федерации введена в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ.

Данный закон является действующим. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ внес изменения и до полнения в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ введена в дейст вие часть вторая Налогового Кодекса Российской Федерации. Федеральным законом от 24 марта 2001 г. № 33-ФЗ внесены измене ния и дополнения в Федеральный закон «О введении в действие части вто рой Налогового Кодекса Российской Федерации» и внесены изменения в не которые законодательные акты Российской Федерации о налогах. Однако, вышеназванные федеральные законы не признали недейст вующим Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. Представители заинтересованного лица ФСНП России Х****в ЮН., Ш****в СВ. признали в суде, что в пункте 1 Инструкции неверно указан месяц (июль) принятия Закона Российской Федерации «О федеральных ор ганах налоговой полиции».

Однако допущенная ошибка является техниче ской (остальные реквизиты Закона, официальный источник опубликования названы точно) и не влияет на правильное применение нормативных поло жений этого Закона и обжалуемой Инструкции. Отсутствие в подзаконном нормативном правовом акте федерального органа исполнительной власти ссылок на все федеральные законы, которы ми вносились изменения и дополнения в действующий закон, не может служить основанием для признания незаконным такого акта и свидетельст вовать о нарушении гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, введенный в действие с 1 января 1999 г. (часть первая), в статье 19 определяет, что налогоплательщи ками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Пунктом 2 Инструкции предусмотрено, что федеральные органы на логовой полиции проводят проверки налогоплательщиков при наличии дос таточных данных, указывающих на признаки преступлений, предусмотрен ных статьями 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в целях их документирования, а также принятия одного из решений, предусмотрен ных подпунктом 5 пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Феде рации.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 36 Налогового Кодекса РФ ор ганы Федеральной службы налоговой полиции полномочны при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации. По результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика орга нами налоговой полиции на основании которого органами налоговой поли ции принимается соответствующее решение. Доводы жалобы о том, что Закон РФ «О федеральных органах налого вой полиции» (п.п.З ч.1 ст. 11) не предоставляет право сотрудникам налого вой полиции самостоятельно проводить какие бы то ни было проверки нало гоплательщиков являются несостоятельными.

Как пояснил в суде представитель заинтересованного лица ФСНП России Ш****в СВ. в соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона «О вве дении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утра тивших силу, определенный статьей 2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. Федеральные органы налоговой полиции при проведении проверок налогоплательщиков руководствуются прежде всего действующими поло жениями части первой Налогового Кодекса РФ. Налоговая полиция не является налоговым органом и проводит само стоятельные проверки налогоплательщиков при наличии достаточных дан ных указывающих на признаки преступления.

По результатам проверки со ставляется акт и принимается решение либо о возбуждении уголовного дела, либо об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в налоговой орган, либо об отказе в возбуждении уголовного. В пункте 28 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 Февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации», также разъяснено, что согласно части второй статьи 89 НК РФ налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выезд ные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за одни и тот же период (повторные проверки).

При применении данной нормы следует учитывать, что в силу под пункта 5 пункта 2 статьи 36 Кодекса при наличии достаточных данных, ука зывающих на признаки преступления, органы налоговой полиции полно мочны производить проверки в соответствии с законодательством Россий ской Федерации. Такие проверки, включающие и проверку документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждаю щих полученные налогоплательщиком доходы и произведенные им расхо ды, органы налоговой полиции вправе проводить в целях, по основаниям и в порядке, установленном законодательством об оперативно-розыскной дея тельности и уголовно-процессуальным законодательством.

По указанным выше причинам проверки, проводимые органами нало говой полиции, не могут учитываться при решении вопросов повторности налоговых проверок, проводимых налоговыми органами в целях и в поряд ке, предусмотренном Кодексом. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» наде ляет федеральные органы налоговой полиции правом осуществлять опера тивно-розыскную деятельность. В соответствии с п.1 ч.2 ст.7 ФЗ «Об оперативно-розыскной деятель ности» основаниями для проведения оперативно-розыскных мероприятий - являются ставшие известными органам, осуществляющим оперативнорозыскную деятельность, сведения о признаках подготавливаемого, совер шаемого или совершенного противоправного деяния, а также о лицах, его подготавливающих, совершающих или совершивших, если нет достаточных данных для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

При таких обстоятельствах доводы заявителей о том, что органы на логовой полиции имеют право проводить проверки налогоплательщиков при наличии достаточных данных только по возбужденным уголовным де лам не основаны на законе. В пункте 5 Инструкции предусмотрено, что проверка налогоплатель щика федеральными органами налоговой полиции проводится на основании постановления о проведении проверки налогоплательщика, вынесенного на чальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем, курирующим оперативно-розыскную деятельность. Из объяснений представителей ФСНП России Х*****а Ю.Н. и П**т к**а СВ. в суде следует, что пунктом 5 и 6 Инструкции регламентируется деятельность сотрудников налоговой полиции при назначении проверки на логоплательщика.

Положения данных пунктов Инструкции никоим об разом не наруша ют гражданские права и охраняемые законом интересы граждан и юридиче ских лиц. Согласно пункту 3 Инструкции проверка налогоплательщика может осуществляться только за истекшие налоговые периоды, установленные действующим законодательством Российской Федерации применительно к отдельным налогам. Проверки филиалов или представительств налогоплательщика могут проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщи ка. При этом допускается одновременное проведение проверок налогопла тельщика и его филиалов и (или) представительств со стороны Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, территориальных и ме стных органов налоговой полиции, в случае, если налогоплательщик и его филиалы и (или) представительства находятся по разным адресам.

Доводы жалоб о том, что пункт 3 Инструкции не конкретен и потому не соответствует Налоговому Кодексу РФ и противоречит Федеральному закону «О бухгалтерском учете» являются несостоятельными. В статье 87 Налогового Кодекса РФ, на которую ссылаются заявите ли, речь идет о камеральных и выездных налоговых проверках налогопла тельщиков, которые проводят налоговые органы. Эти проверки охватывают три календарных года деятельности нало гоплательщика.

Как было указано выше, органы налоговой полиции не являются нало говыми органами, предусмотренными статьей 30 Налогового Кодекса РФ, а являются самостоятельными органами в структуре федеральных органов исполнительной власти, выполняющими функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о нало гах и сборах, являющихся преступлениями или административными право нарушениями, а также иные функции, возложенные на них Законом Россий ской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции». Статьей 17 ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрена обязанность организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтер ского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Данное требование закона адресовано неопределенному кругу лиц.

Сотрудники налоговой полиции, как это следует из содержания оспа риваемой Инструкции (пункты 11, 12, 16) руководствуются в своей деятель ности действующим законодательством, в том числе, и Федеральным зако ном «О бухгалтерском учете» относительно сроков сохранности документов бухучета. Пунктом 10.2 Инструкции предусмотрены действия сотрудника нало говой полиции при проведении проверки. В частности, истребовать у прове ряемого налогоплательщика (его законного представителя) любую инфор мацию, необходимую для проведения проверки налогоплательщика, в том числе документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности на логоплательщика. Полученная информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит. Информация, истребуемая у налогоплательщика (его законного пред ставителя), перечисляется в требовании о предоставлении информации (приложение 5).

Требование подписывается проверяющими и вручается на логоплательщику (его законному представителю) под расписку с указанием даты вручения. При отказе налогоплательщика (его законного представителя) от по лучения требования о предоставлении информации проверяющие составля ют об этом соответствующий акт (приложение 6), удостоверяемый подпи сями проверяющих и понятых. Как пояснил в суде представитель ФСНП России Ш****в СВ., прове ряющий устанавливает налогоплательщику разумный срок для предостав ления необходимой информации. При этом учитывается объем запрашивае мой информации (документов). В статье 93 Налогового Кодекса РФ установлена обязанность лица, которому адресовано требование о предоставлении документов направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Отсутствие в Инструкции срока, в течение которого налогоплатель щик обязан предоставить государственному органу (должностному лицу) запрашиваемую у него информацию, предоставление которой предусмотре но законом, не может служить основанием для признания такого норматив ного правового акта незаконным, т.к. данный срок установлен законом. Применение санкций за непредставление информации пунктом 10.2 Инструкции не предусмотрено.

Составление акта об отказе налогоплатель щика о предоставлении информации нельзя рассматривать как применение санкции. Учитывая, что оспариваемый нормативный правовой акт издан в пре делах полномочий государственного органа, соответствует действующему законодательству и не нарушает права и охраняемые законом интересы гра ждан и юридических лиц, требования Ф********й Н.А. и СП ООО «Саха лин-Саппоро» о признании незаконной Инструкции не подлежат удовле творению. В соответствии со ст. 82 ГПК РСФСР заявление в суд оплачивается го сударственной пошлиной в размере, установленном Законом Российской Федерации «О государственной пошлине». Дела по жалобам об оспаривании нормативных правовых актах опла чиваются в 10-кратном размере минимального размера оплаты труда - для юридических лиц.

Совместное предприятие ООО «Сахалин-Саппоро» оплатило госпо шлину за подачу жалобы в суд в размере 15 руб., размер недоплаченной госпошлины составляет 985 руб. На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.191, 192, 197, 239 7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации решил : жалобы Ф********й Н А и совместного предпри ятия ООО «Сахалин-Саппоро» о признании незаконной инструкции о по рядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральны ми органами налоговой полиции, утвержденной приказом федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации от 25 июня 2001 г. № 285, - оставить без удовлетворения.

Взыскать с совместного предприятия ООО «Сахалин-Саппоро» гос пошлину в доход государства 985 руб. решение может быть обжаловано или опротестовано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней после вынесения судом решения в окончательной форме. Председательствующий Судья Верховного Суда Российской Федерации Н.СРоманенков ае