В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:(В редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов , но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности .(В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ ; от 02.11.2004 № 127-ФЗ ; от 28.12.2010 № 395-ФЗ )
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.(В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 321-ФЗ )
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.(В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
Положения настоящего пункта применяются также в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
(О несоответствии Конституции Российской Федерации пункта 1 - Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.02.2024 № 6-П )
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.(В редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 322-ФЗ )
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
[таблица]
| Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
1 | 2
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25
Исполнение произведений литературы и искусства | 20
Создание научных трудов и разработок | 20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30(В редакции федеральных законов от 24.11.2014 № 367-ФЗ ; от 23.11.2015 № 322-ФЗ )
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.(В редакции федеральных законов от 28.12.2010 № 395-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.(Пункт в редакции Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ )
(Особенности применения статьи 221 - федеральные законы от 28.12.2010 № 395-ФЗ , от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 221 Налогового кодекса РФ
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения. Перечень издан Правительством РФ во исполнение ст.82 СК РФ. Оспариваемая норма имеет иной предмет регулирования, чем НК РФ (ст.3, 221, 227, 252, 419, 430 НК РФ), не содержит неопределённости и не препятствует уплате налогов и получению профессиональных вычетов. Пункт 4 Перечня прямо предусматривает взыскание алиментов после удержания налогов. Ссылка на ст.7 СК РФ несостоятельна. Соответствие нормативному акту большей юридической силы подтверждено (п.3 ч.8 ст.213, п.2 ч.2 ст.215 КАС РФ).
Цитата из акта
Имея иной предмет регулирования, отличный от сформулированного в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации, Перечень в оспариваемой части не может быть признан противоречащим статьям 3, 221, 227, 252, 419 и 430 указанного кодекса.
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения, подтвердив, что п. 22 Порядка противоречит п. 3 ст. 273 НК РФ, не соответствует ст. 221 НК РФ (профессиональные вычеты для ИП определяются по правилам гл. 25 НК РФ), нарушает права ИП, применяющих кассовый метод. Порядок учёта расходов является элементом налогообложения и должен устанавливаться НК РФ.
Цитата из акта
Пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком…
При этом Конституционный Суд Российской Федерации, предписав федеральному законодателю до 1 января 2025 года внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из данного Постановления, установил следующий порядок его исполнения: физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, в соответствии с абзацами первым и четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты; если внесенные федеральным законодателем изменения будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, а также…
В свою очередь, оспариваемые положения статей 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц отдельными категориями налогоплательщиков, в том числе индивидуальными предпринимателями, сами по себе не могут рассматриваться как затрагивающие конституционные права заявительницы, применяющей упрощенную систему налогообложения.
В свою очередь, оспариваемые заявительницей положения статей 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц отдельными категориями налогоплательщиков, в том числе адвокатами, не содержат неопределенности и при установлении налогооблагаемого дохода налогоплательщика, являющегося адвокатом, предполагают возможность применения в том числе профессиональных налоговых вычетов. […] Следовательно, сами по себе оспариваемые законоположения не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявительницы в указанном в жалобе аспекте.
В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Следовательно, если отсутствие учета расходов у гражданина
Если гражданин ошибочно применял спецрежим, не предполагающий учет расходов, недоимка по НДФЛ должна определяться расчетным способом, а не только с вычетом 20%.