Спроси кота

Практику по статьям собрал кот — поиск по актам ВС, КС, кассационных, областных, районных и арбитражных судов для ИИ-агентов. Подключить бесплатно

Статья 138 Налогового кодекса РФ. Порядок обжалования

Редакция с 01.10.2026, актуальная, есть не вступившие в силу редакции · действует · Источник текста (часть первая): портал правовой информации pravo.gov.ru · Полный текст

Текст статьи (13 603 знаков)

1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Практика к пункту 1: КС, 31.01.2023 № 141-О · КС, 27.05.2010 № 766-О-О

2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке. Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке. Исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов (за исключением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов) ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ )

Практика к пункту 2: КС, 31.01.2023 № 5-П · Обзор практики ВС 17.02.2021

3. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Практика к пункту 3: КС, 31.01.2023 № 5-П

4. Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

5. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 1 и 5 2 настоящей статьи .(В редакции федеральных законов от 01.05.2016 № 130-ФЗ , от 31.07.2025 № 287-ФЗ ) 5 1 . В случае обжалования организациями или индивидуальными предпринимателями вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до принятия решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено полностью или частично по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении гарантом в налоговый орган, вынесший обжалуемое решение, банковской гарантии.(В редакции федеральных законов от 30.11.2016 № 401-ФЗ , от 31.07.2023 № 389-ФЗ , от 31.07.2025 № 287-ФЗ ) Заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения полностью или частично подается одновременно с жалобой на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) Налоговый орган, вынесший обжалуемое решение, обязан в течение трех дней со дня поступления банковской гарантии уведомить о данном факте вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу. Требования к банковской гарантии и порядок ее представления гарантом устанавливаются в соответствии со статьей 74 1 настоящего Кодекса с учетом следующих особенностей:(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня подачи лицом заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения;(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом обязанности по уплате денежной суммы, указанной в заявлении о приостановлении исполнения обжалуемого решения.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение пяти дней со дня получения заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения полностью или частично принимает одно из следующих решений:(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) о приостановлении исполнения полностью решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) о приостановлении частично исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) об отказе в приостановлении частично исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо о приостановлении частично исполнения решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) об отказе в приостановлении частично исполнения решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) об отказе в приостановлении исполнения полностью решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) Основанием для принятия решения об отказе в приостановлении полностью или частично исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является несоответствие банковской гарантии требованиям, установленным настоящей статьей и статьей 74 1 настоящего Кодекса.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия налоговый орган сообщает в письменной форме лицу, подавшему жалобу.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) Решение о приостановлении полностью или частично исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения действует до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) В случае неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате денежной суммы по обжалуемому решению, обеспеченной банковской гарантией, лицом, подавшим жалобу, налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, не уплаченной на день принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) Налоговый орган, вынесший обжалуемое решение, в соответствии со статьей 74 1 настоящего Кодекса уведомляет гаранта, выдавшего банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии в срок не позднее пяти дней со дня исполнения лицом, подавшим жалобу, обязанности по уплате суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, которая была обеспечена такой банковской гарантией, либо не позднее пяти дней со дня принятия решения по жалобе, в соответствии с которым у лица, подавшего жалобу, отсутствует обязанность по уплате суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, обеспеченная такой банковской гарантией.(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ )(Пункт в редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ ) 5 2 . В случае подачи физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, жалобы исполнение обжалуемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решения об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично приостанавливается в части обжалуемых сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм. В случае подачи физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, жалобы на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога, указанного в налоговом уведомлении, приостанавливается в части обжалуемых сумм налогов, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы, до даты истечения тридцати дней со дня принятия решения вышестоящего налогового органа об оставлении данной жалобы без удовлетворения (если в течение указанного тридцатидневного срока не было представлено уведомление о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении) или до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм (если в течение указанного тридцатидневного срока такое уведомление было представлено) либо до принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения. В случае подачи физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, жалобы на требование об уплате задолженности, на решение о взыскании задолженности исполнение обжалуемого акта налогового органа ненормативного характера приостанавливается в части обжалуемых сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые указаны в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решении об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично и (или) в налоговом уведомлении, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату поступления в налоговый орган жалобы и в отношении которых отсутствует судебный акт о взыскании задолженности, до истечения пятнадцати дней со дня принятия решения по соответствующей жалобе.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ )

6. Повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) производится в сроки, установленные настоящей главой для подачи соответствующей жалобы.

7. Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу. Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям и в том же порядке .(В редакции Федерального закона от 17.02.2021 № 6-ФЗ )(Статья в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ ) (Особенности применения статьи 138 - Федеральный закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ )

Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 138 Налогового кодекса РФ

Верховный Суд

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 08.06.2026 № 305-ЭС26-812

Статья применена вместе с другими нормами

Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов

Верховный Суд указал, что абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговая ставка не может превышать 0,3 % в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации и предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Закрепление публичного земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования само по себе не свидетельствует об ограничении его в обороте по смыслу пункта 5 статьи 27 ЗК РФ; одним из оснований ограничения является предоставление участка для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ). В силу пункта 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения обороны страны и безопасности государства, в том числе информационной и иной безопасности, защиты, охраны и обустройства Государственной границы Российской Федерации, изготовления, хранения и утилизации оружия массового поражения, переработки радиоактивных и других представляющих повышенную опасность техногенного характера материалов, военных и иных объектов. Само по себе предоставление МГТУ им. Н.Э. Б*****а спорного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования не позволяет сделать вывод, что участок приобрел статус ограниченного в обороте в терминологии земельного (налогового) законодательства; также нет оснований считать, что участок предоставлен для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, поскольку видом разрешенного использования является «эксплуатация зданий и территорий под учебную деятельность», а выполнение работ в рамках государственных оборонных заказов не изменяет статус участка. Поэтому налогоплательщик не может применять ставку земельного налога 0,3 %. Относительно требования о признании недействительным решения управления от 4 апреля 2024 г. № 21-10/042672@ Верховный Суд отметил, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика, является актом налогового органа ненормативного характера и может быть в общем порядке признано судом недействительным, если нарушает права налогоплательщика (статьи 137 и 138 НК РФ). Одним из случаев нарушения прав является вынесение вышестоящим налоговым органом нового решения, предусматривающего взыскание дополнительных налоговых платежей; в данном случае решение управления содержало отказ в удовлетворении жалобы, но не возлагало на налогоплательщика новые обязанности, поэтому само по себе не могло нарушить его права. Верховный Суд квалифицировал допущенные судами апелляционной инстанции и округа нарушения как существенные нарушения норм материального права, влияющие на исход дела (часть 1 статьи 291.11 АПК РФ).

Цитата из акта
При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика (статьи 137 и 138 НК РФ).

Текст акта · Оригинал на сайте ВС ·

Решение ВС РФ (первая инстанция) от 28.08.2002 № ГКПИ02-715

Статья применена вместе с другими нормами

Верховный Суд РФ (решение от 28.08.2002, председательствующий Колычева Г.А.) отказал в удовлетворении заявления, установив следующее. Выплата районного коэффициента относится к гарантиям оплаты труда и является элементом заработной платы. До принятия соответствующего федерального закона (ст.316 ТК РФ, ст.10 Закона РФ №4520-1) продолжают применяться ранее принятые нормативные акты, в том числе абз.2 п.13 Постановления №76. Оспариваемое положение не содержит указания на отнесение затрат за счет прибыли после налогообложения — под «средствами предприятий» понимаются средства, полученные в результате хозяйственной деятельности. Глава 25 НК РФ предусматривает включение районных коэффициентов в расходы на оплату труда, принимаемые для налогообложения. Решение налогового органа может быть обжаловано в арбитражный суд в соответствии со ст.138 НК РФ (ст.191-197, 239.7 ГПК РСФСР).

Цитата из акта
Что касается решения налогового органа о привлечении ГП «Сахате леком» к налоговой ответственности, то оно в соответствии со статьей 138 Налогового кодекса РФ может быть обжаловано предприятием в арбитраж ный суд.

Текст акта · Оригинал на сайте ВС · Карточка дела на сайте ВС ·

Конституционный Суд

Определение КС РФ от 29.10.2024 № 2814-О

Позиция КС по этой статье

Жалоба не принята к рассмотрению

Учитывая данные выводы, положения статьи 34 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», как и положения главы 24 «Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц» АПК Российской Федерации, рассматриваемые в том числе во взаимосвязи с нормами статей 101, 138, 139 и пункта 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя, в деле с участием которого суды с учетом оценки представленных доказательств пришли к выводу о том, что Р.Н.В******в не был лишен возможности защитить свой правовой интерес в рамках дела о банкротстве хозяйственного общества при установлении требований налогового органа, но не реализовал соответствующие полномочия.

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Постановление КС РФ от 31.01.2023 № 5-П

Позиция КС по этой статье

Но если обжалующие отказ налогового органа в предоставлении из федерального бюджета субсидии граждане или организации первоначально избирают внесудебный (административный) порядок обжалования, им нужно учитывать, что установленное пунктом 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации правило, согласно которому срок для последующего обращения в суд с жалобой (заявлением) исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по его жалобе, может интерпретироваться арбитражными судами как не подлежащее применению, поскольку в этом случае судебное обжалование предполагает, что заявление в суд может быть подано в общем порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, т.е. в течение трех месяцев со дня, когда гражданину или организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов (часть 4 статьи 198).

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Определение КС РФ от 31.01.2023 № 141-О

Позиция КС по этой статье

Жалоба не принята к рассмотрению

Вопреки требованиям статей 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», представленными М.Л.Б****м и И.Ю.Ш*********м материалами не подтверждено применение судами в деле с их участием положений статей 9, 137 и пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации. […] С учетом сказанного оспариваемые нормы не могут расцениваться в качестве нарушающих конституционные права заявителей в обозначенном в жалобе аспекте.

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Определение КС РФ от 29.09.2022 № 2572-О

Позиция КС по этой статье

Жалоба не принята к рассмотрению

Ранее в Определении от 31 мая 2022 года № 1153-О, вынесенном по предыдущей жалобе С.Г.Г****а, Конституционный Суд Российской Федерации указал, в частности, что оспариваемые им положения статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют судебной защите бывшим руководителем налогоплательщика своих прав в случае предъявления к нему самостоятельных требований, связанных с нарушением таким налогоплательщиком налогового законодательства.

Текст акта · Оригинал на сайте КС ·

Разъяснения Пленума ВС и Обзоров по статье 138 Налогового кодекса РФ

Обзор по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) № 3

По смыслу положений статьи 1 и пункта 1 статьи 2 НК РФ указанный порядок применяется в случаях, когда оспариваемые акты приняты и действия (бездействие) допущены налоговыми органами (их должностными лицами) при реализации полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Обязательный досудебный порядок обжалования по НК РФ распространяется только на акты, действия или бездействие налоговых органов, совершенные при реализации полномочий по законодательству о налогах и сборах; к отказу в субсидии он неприменим.

Текст · Оригинал на сайте ВС

Ещё акты Верховного Суда по статье

Статья только упомянута: 1

Ещё акты Конституционного Суда по статье

Статья только упомянута: 16
Высший Арбитражный Суд РФ (до 2014 года): 7

Нижестоящие суды: акты со ссылкой на статью

Практика нижестоящих судов по статье в коте · Карточки судов в Базе кота

Эта страница по MCP

Адрес коннектора
https://mcp.amazingcat.net/mcp
Claude, ChatGPT
подключить кота по OAuth: как подключить
Скрипт
бесплатный токен — получить; бесплатно 300 запросов в сутки
Описание инструментов
API кота

Вызов для агента: article_practice(code="НК", article="138", only_applies=true)

only_applies=false — все акты со ссылкой на статью.

Скрипт: curl, JSON-RPC
export AMAZINGCAT_TOKEN='<токен>'
curl -s https://mcp.amazingcat.net/mcp -D h.txt -o /dev/null \
  -H "Authorization: Bearer $AMAZINGCAT_TOKEN" -H 'Content-Type: application/json' \
  -H 'Accept: application/json, text/event-stream' \
  --data '{"jsonrpc":"2.0","id":1,"method":"initialize","params":{"protocolVersion":"2025-06-18","capabilities":{},"clientInfo":{"name":"curl","version":"1"}}}'
SID=$(awk 'tolower($1)=="mcp-session-id:"{gsub("\r","",$2);print $2}' h.txt)
curl -s https://mcp.amazingcat.net/mcp -H "Authorization: Bearer $AMAZINGCAT_TOKEN" \
  -H "Mcp-Session-Id: $SID" -H 'Content-Type: application/json' \
  -H 'Accept: application/json, text/event-stream' \
  --data '{"jsonrpc":"2.0","method":"notifications/initialized"}'
curl -s https://mcp.amazingcat.net/mcp -H "Authorization: Bearer $AMAZINGCAT_TOKEN" \
  -H "Mcp-Session-Id: $SID" -H 'Content-Type: application/json' \
  -H 'Accept: application/json, text/event-stream' \
  --data '{"jsonrpc": "2.0", "id": 2, "method": "tools/call", "params": {"name": "article_practice", "arguments": {"code": "НК", "article": "138", "only_applies": true}}}'

Данные на 25 октября 2026КодексыБаза котаПодключить бесплатно