(Наименование в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
1. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ )
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.(В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26 4 настоящего Кодекса.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 06.06.2003 № 65-ФЗ )
Особенности осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга устанавливаются разделом V 2 настоящего Кодекса.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 04.11.2014 № 348-ФЗ )(Пункт в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
2.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ )
3. Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ ; от 24.07.2009 № 213-ФЗ ; от 28.12.2010 № 404-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
4. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.(В редакции федеральных законов от 11.07.2011 № 200-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ ; от 27.11.2017 № 340-ФЗ )
В целях налогового контроля допускаются сбор, хранение и использование полученных от аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) документов (информации) в случаях, предусмотренных статьей 93 2 настоящего Кодекса.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ )(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ )
5. Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54 1 настоящего Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54 1 настоящего Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V 1 , V 2 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ )
6. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрена возможность участия компетентного органа иностранного государства (территории) в осуществлении в соответствующей части налогового контроля в Российской Федерации, налоговая проверка, налоговый мониторинг могут проводиться с участием такого компетентного органа по его запросу в соответствии с международными договорами Российской Федерации и настоящим Кодексом.
В случае принятия налоговым органом решения о проведении налоговой проверки, налогового мониторинга с участием компетентного органа иностранного государства (территории) такому компетентному органу федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, сообщает в порядке, им определяемом, информацию о проведении налоговой проверки, налогового мониторинга, включая информацию о налоговом органе, которым принято решение о проведении налоговой проверки, налогового мониторинга, времени и месте проведения налоговой проверки, налогового мониторинга, а также об установленных настоящим Кодексом порядке и условиях проведения налоговой проверки, налогового мониторинга.
Порядок организации работы по обеспечению участия и условия участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, налоговом мониторинге утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 82 Налогового кодекса РФ
Верховный Суд отменил приговор и решение суда апелляционной инстанции
Судебная коллегия указала, что в силу ч.1 ст. 401.15 УПК РФ основанием отмены судебных решений является существенное нарушение уголовного и (или) уголовно-процессуального закона, повлиявшее на исход дела, и такое нарушение по делу допущено. Согласно ч.1.3 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст. 198 - 199.2 УК РФ, служат только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Ст. 199 УК РФ носит бланкетный характер и отсылает к соблюдению как общих норм Налогового кодекса РФ (п.3 ст. 82 НК РФ), так и специальных (п.3 ст. 32 НК РФ), обязывающих направлять материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела лишь по истечении строго определенного срока со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (75 дней со дня вступления в силу решения при недостаточности единого налогового платежа для исполнения обязанности по ст. 45 НК РФ, с направлением материалов в течение 10 дней со дня выявления обстоятельств). Сославшись на п.5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 № 48, ВС РФ указал, что при проверке законности решения о возбуждении уголовного дела по материалам, поступившим из налоговых органов в порядке п.3 ст. 32 НК РФ, необходимо установить, вступило ли решение налогового органа о привлечении к ответственности в законную силу, а также не исполнена ли обязанность по уплате недоимок, пеней и штрафов в установленный срок. Суды оставили без внимания эти особенности, имеющие существенное значение при проверке законности процедуры возбуждения уголовного дела, и не дали им оценки. Доводы кассационной жалобы о невиновности П********а М.О. с учетом требований ч.7 ст. 401.16 УПК РФ подлежат разрешению при новом судебном рассмотрении дела.
Цитата из акта
…дела по ст. 199 УК РФ, предусмотренные ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ и ее бланкетный характер, отсылающий к соблюдению положений как общих норм Налогового кодекса РФ, содержащихся в п.З ст. 82 Налогового кодекса РФ, так и специальных, предусмотренных п.З ст. 32 Налогового кодекса РФ, обязывающих направлять материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела лишь по…
ВС подтвердил выводы первой инстанции: по ст. 30, 31, 32, 82, 87 и 89 НК РФ и ст. 1, 2 закона о налоговых органах ФНС вправе издавать ведомственные акты по вопросам своей компетенции. Оспариваемый пункт не устанавливает новых обязанностей для налогоплательщиков, не регулирует процедуру вызова в налоговый орган и не изменяет правовой режим налогового контроля.
Цитата из акта
Проведение выездных налоговых проверок, а также получение объяснений налогоплательщиков являются одними из форм налогового контроля (пункт 1 статьи 82, подпункт 2 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 3 статьи 7 Закона о налоговых органах).
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения, указав: письмо через правоприменительную деятельность приобрело обязательный характер; разъяснение расширяет круг лиц, в отношении которых возможен осмотр, что не соответствует п. 1 ст. 92 НК РФ, ст. 31, 82 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ. Оспариваемое разъяснение устанавливает не предусмотренные законом полномочия налоговых органов. Ст. 217 КАС РФ предусматривает оспаривание актов, обладающих нормативными свойствами.
Цитата из акта
Приводя в решении подробный правовой анализ, суд правильно исходил из того, что из взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 92 и подпунктов 2, 6 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 82 названного кодекса следует, что при проведении выездной или камеральной налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика допускается осмотр лишь тех территорий и помещений, которые используются таким…
ВС указал на существенное нарушение норм материального права. Согласно п. 3 ч. 5 ст. 12 и ч. 3 ст. 17 Основ законодательства РФ о нотариате, обращение в суд о лишении нотариуса права деятельности является исключительной компетенцией нотариальных палат, а не налоговых органов (ст. 31 НК РФ, ст. 82 НК РФ). Налоговые органы вправе взыскивать недоимки, но не требовать прекращения деятельности нотариуса. Правовая позиция КС РФ (определение № 1714-О-О от 08.12.2011).
Цитата из акта
Налоговым контролем признаётся деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом (абзац первый пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).
ВС РФ (судья Романенков Н.С.) указал: в соответствии со ст. 13 ГК РФ нормативный акт, не соответствующий закону и нарушающий гражданские права, может быть признан недействительным. Согласно ст. 90 Конституции РФ Президент издаёт указы. Однако в соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится в формах, предусмотренных Кодексом. Ст. 86 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень обязанностей банков, не предусматривая возможность издания актов иного уровня, устанавливающих дополнительные обязанности. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. В соответствии со ст. 848, 849, 858 ГК РФ банк обязан совершать для клиента операции по распоряжению клиента; ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами не допускается, за исключением ареста или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом. Ст. 2 ФЗ № 147-ФЗ (о введении в действие НК РФ) признала утратившими силу законы в сфере налогообложения; ст. 7 этого Закона предписывает, что иные акты действуют в части, не противоречащей НК РФ.
Цитата из акта
В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки дан ных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в…
В качестве элемента правового механизма, обеспечивающего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным Кодексом (пункт 1 статьи 82).
Что же касается положений статей 82 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации, то они устанавливают общие положения о налоговом контроле и порядок проведения выездной налоговой проверки, направлены на упорядочение действий налогового органа при проведении контрольных мероприятий и не регулируют вопросы определения размера вычета по налогу на добавленную стоимость. […] Следовательно, сами по себе они также не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителей в указанном в жалобе аспекте.
Тем же Федеральным законом статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 541 данного Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 541 данного Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 данного Кодекса.
В частности, элементом правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации. Статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая общие положения о налоговом контроле, как и статья 87 указанного Кодекса, определяющая виды и цели налоговых проверок, не регулируют сроки проведения контрольных мероприятий и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.