1. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.(В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
После восстановления учета на едином налоговом счете сумм, ранее не учтенных в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2 - 3 4 , 5 и 6 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, новое требование об уплате задолженности не направляется.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ )
2. Требование об уплате задолженности также должно содержать:
сведения о сроке исполнения требования;
сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).
3. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения .
Требование об уплате задолженности, направленное реорганизованной организации, ее правопреемнику не направляется.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
4. Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.(В редакции Федерального закона от 14.04.2023 № 125-ФЗ )
Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.(Статья в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 69 Налогового кодекса РФ
Верховный Суд отменил определение кассационного суда и оставил в силе апелляционное определение
Президиум Верховного Суда Российской Федерации признал правовую позицию кассационного суда общей юрисдикции, с которой согласилась Судебная коллегия, нарушающей единообразие в толковании и применении норм права и иные публичные интересы. С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ введены институты ЕНС и единого налогового платежа. По п. 2 ст. 11 НК РФ задолженность равна размеру отрицательного сальдо ЕНС; по п. 3 ст. 11.3 НК РФ отрицательное сальдо формируется, если сумма единого налогового платежа меньше совокупной обязанности; по п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется на 1 января 2023 г. на основании сведений о неисполненных обязанностях. Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности, повлекшее отрицательное сальдо ЕНС, является основанием для направления требования об уплате задолженности; требованием признается извещение о наличии отрицательного сальдо и сумме задолженности с обязанностью уплатить ее в срок. Исполнением требования признается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац второй п. 3 ст. 69 НК РФ). Статья 71 НК РФ, предусматривавшая уточненное требование при изменении обязанности, утратила силу с 1 января 2023 г. согласно Федеральному закону № 263-ФЗ. Из этих положений Президиум сделал вывод, что требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС формируется один раз и действует до момента, пока сальдо не примет положительное либо равное нулю значение; при изменении суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования не предусмотрено. В требовании от 27 июня 2023 г. было указано, что при изменении суммы задолженности дополнительное (уточненное) требование не направляется. На момент возникновения задолженности за 2022 год требование от 27 июня 2023 г. не было исполнено, сальдо ЕНС оставалось отрицательным, поэтому новое требование не требовалось. Вывод кассационного суда о несоблюдении обязательного условия для обращения в суд признан необоснованным. Президиум также сослался на п. 2, 3 ст. 341 КАС РФ как основания отмены или изменения судебных актов в порядке надзора.
Цитата из акта
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Апелляционная коллегия ВС РФ (определение от 16.11.2021, № АПЛ21-422) оставила решение без изменения. Указала: ст. 69 НК РФ устанавливает перечень обязательных сведений, который не включает указание налогового периода и объекта налогообложения. Эти сведения содержатся в налоговом уведомлении, предшествующем требованию. Форма требования соответствует закону. Права налогоплательщика не нарушены.
Цитата из акта
Понятие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, совокупность сведений, которые должно оно содержать, форма и порядок его подписания и направления налогоплательщику закреплены в статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
В целях перехода к применению единого налогового счета при его введении федеральным законодателем были предусмотрены переходные положения, позволяющие налоговым органам сформировать 1 января 2023 года сальдо ЕНС организации или физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о неисполненных обязанностях налогоплательщиков, а также направлять после 1 января 2023 года налогоплательщикам требования об уплате соответствующих сумм задолженности в порядке, предусмотренном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ (пункт 1 части 1 и пункт 1 части 9 статьи 4 данного Федерального закона). […] Таким образом, оспариваемые законоположения, рассматриваемые с учетом приведенных правовых позиций высших судов, не могут расцениваться в качестве нарушающих в указанном в жалобе аспекте конституционные права ООО «Москоу-Дэсижн», при разрешении конкретного дела с участием которого суды исходили из того, что налоговым органом было направлено заявителю требование об уплате налоговой задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена не была.
При этом несоблюдение налоговым органом сроков составления и направления налогоплательщику требования об уплате налоговой задолженности (статьи 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации) не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2013 года № 1988-О, от 27 декабря 2022 года № 3271-О и др.). […] Таким образом, статьи 113 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации не могут расцениваться в качестве нарушающих конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
В названном Постановлении Конституционный Суд Российской Федерации признал положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 ГК Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку эти положения по своему конституционно-правовому смыслу при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета: не исключают…
Таким образом, положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 ГК Российской Федерации являются предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по настоящему делу постольку, поскольку на основании этих положений разрешается вопрос о взыскании с налогоплательщика полученных им в порядке имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц денежных средств, в случае если для его предоставления отсутствовали законные основания.
При наличии отрицательного сальдо налогоплательщику направляется извещение – требование об уплате задолженности, в котором указывается сумма долга на момент направления данного требования (абзац второй пункта 1 статьи 69 НК РФ).
При отрицательном сальдо направляется требование об уплате задолженности, которое сохраняет силу до полного погашения сальдо.
требование признается исполненным, если было погашено отрицательное сальдо единого налогового счета, сложившееся на момент платежа, а не на момент выставления требования (абзац второй пункта 3 статьи 69 НК РФ).
Требование признается исполненным, если на момент платежа погашено отрицательное сальдо, а не на момент выставления требования.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый пункта 1 статьи 69 НК РФ).
После 01.01.2023 требование об уплате задолженности направляется однократно при возникновении отрицательного сальдо ЕНС и не требует повторного направления при его увеличении.
Для исполнения требования об уплате задолженности необходимо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).
Исполнение требования об уплате задолженности предполагает уплату суммы, равной отрицательному сальдо ЕНС на дату исполнения.
По смыслу положений статей 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ при наличии отрицательного сальдо ЕНС законодатель предусмотрел однократное выставление требования.
Совместно со ст. 45, 48, 70 НК РФ закрепляет принцип однократного направления требования об уплате задолженности.