1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.(В редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ )
2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176 1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ ; от 17.12.2009 № 318-ФЗ )
Абзац. (Исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ )
3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.(В редакции Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ )
4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 1 настоящей статьи.(В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ ; от 27.11.2017 № 335-ФЗ )
4 1 . Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3 1 статьи 166 настоящего Кодекса в отношении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 настоящего Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 настоящего Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ )
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
6. При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы либо при начале использования налогоплательщиком права на освобождение, предусмотренное статьей 145 настоящего Кодекса, суммы налога, исчисленные при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, подлежат уплате в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 174 настоящего Кодекса, за налоговый период, на который приходится последний календарный день до даты перехода на специальные налоговые режимы, либо за налоговый период, на который приходится последний календарный день до начала использования налогоплательщиком права на освобождение, предусмотренное статьей 145 настоящего Кодекса, в части товаров, не использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, без применения освобождения от налога, установленного настоящей главой.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 30.03.2016 № 72-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 30.06.2016 № 225-ФЗ )
7. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет правопреемниками, указанными в абзацах четвертом и пятом пункта 3 1 статьи 170 настоящего Кодекса, определяется в порядке, предусмотренном абзацем шестым пункта 3 1 статьи 170 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
(Особенности применения статьи 173 - Федеральный закон от 30.03.2016 № 72-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 173 Налогового кодекса РФ
ВС указал: по ст. 15, 1064 ГК РФ для гражданско-правовой ответственности необходима совокупность: вред, противоправность, вина, причинная связь. По п. 3 ст. 3 ФЗ №14-ФЗ (Закон об ООО) в связке со ст. 53 ГК РФ — субсидиарная ответственность контролирующих лиц при исключении из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 ФЗ №129-ФЗ). Со ссылкой на Постановление КС РФ от 21.05.2021 №20-П: привлечение к ответственности возможно только при установлении всех элементов состава правонарушения. Суд ограничился формальными условиями, не установил: какие конкретно действия П*****й повлекли неуплату налога; факт участия сам по себе не свидетельствует о виновных действиях. Не учтено: уточнённая декларация за II кв. 2013 г. подана 16.06.2015, когда П****а уже не являлась контролирующим лицом; с 2016 г. Обществом управляли иные лица (З******н, А*******в), которые не привлечены к делу. Нарушены ст. 67, 196, 198 ГПК РФ. По ст. 322 ГК РФ — вопрос о солидарности не обоснован. Ст. 172, 173 НК РФ, ст. 17 Конституции РФ, ст. 330 ГПК РФ.
Цитата из акта
…г. в сумме 2 746 829 рублей заявлены неправомерно, в нарушение п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 746 196 рублей, в нарушение ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислена сумма НДС в размере 2 000 633 рублей, а также установлена недоимка по НДС за III, IV кварталы 2015 г. в сумме 2 252 286 рублей, страховым взносам.
Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции
Срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (ст. 113, 120, 122 НК РФ). Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). Обязанность по уплате НДС за I квартал 2010 наступала не позднее 20.04.2010, т.е. во II квартале 2010. Срок давности исчисляется с 01.07.2010 (следующий день после окончания II квартала) и истекает 01.07.2013. Решение вынесено 19.06.2013 — срок не пропущен.
Цитата из акта
Согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 названного кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, то Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул в Постановлении от 3 июня 2014 года № 17-П специальный характер его предписаний: они защищают бюджет от налоговых потерь и требуют уплаты НДС только в случае выставления налогоплательщиками, освобожденными от его уплаты, счета-фактуры с выделенной суммой данного налога, поскольку такая сумма может быть в дальнейшем использована для налоговых вычетов. […] Таким образом, оспариваемые законоположения как сами по себе, так и во взаимосвязи не могут расцениваться в качестве нарушающих в указанном в жалобе аспекте конституционные права ООО «Центральный универмаг», при разрешении конкретного дела которого суды, руководствуясь в том числе установленным порядком восстановления ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость, пришли к выводу о том, что в связи с реализацией населению товаров, приобретенных заявителем до признания его банкротом, у него возникла обязанность по уплате в бюджет налога, ранее принятого к вычету.
В свою очередь, подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и подпункт 2 пункта 5 статьи 173 указанного Кодекса определяют общие правила применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и исчисления данного налога лицами, чьи операции по реализации не подлежат налогообложению; они не регулируют вопросы освобождения от налогообложения отдельных операций по реализации товаров (работ, услуг) и сами по себе также не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщиков в указанном в жалобе аспекте.
Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. […] Таким образом, оспариваемое законоположение с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков.
Вопросы применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость уже становились предметом исследования Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал, что соответствующее нормативное регулирование (в том числе положения статей 171, 172 и 173 Налогового кодекса Российской Федерации) не предполагает формального подхода при разрешении налоговых споров и – с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе выраженных в постановлениях от 28 марта 2000 года № 5-П и от 20 февраля 2001 года № 3-П), сохраняющих свою силу, – не может рассматриваться как нарушающее или ограничивающее конституционные права и свободы налогоплательщиков (определения от 5 марта 2009 года № 468-О-О, от 27 февраля 2018 года № 530- О, от 25 апреля 2019 года № 873-О и др.).
Если продавец по операциям, освобожденным от НДС, выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, покупатель вправе принять этот налог к вычету, а продавец обязан уплатить его в бюджет.
173 НК РФ сумму, подлежащую уплате в бюджет по итогам последнего налогового периода, который начал течь с начала квартала и истек в день завершения ликвидационных мероприятий.
Конкурсный управляющий обязан исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам последнего налогового периода, начавшего течь с начала квартала и истекшего в день завершения ликвидации.
Выставление счета-фактуры с выделением НДС лицом, освобожденным от налогообложения, обязывает продавца уплатить налог в бюджет, а покупателю дает право на вычет.