Текст статьи (15 617 знаков)
1. Если иное не установлено настоящей статьей, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.(В редакции федеральных законов от 03.08.2018 № 334-ФЗ , от 15.04.2019 № 63-ФЗ , от 26.03.2022 № 67-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 04.10.2014 № 284-ФЗ ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ )
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга , Севастополя или федеральной территории "Сириус" ), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю , федеральной территории "Сириус" ). При этом налоговая база в отношении части земельного участка, расположенной в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , федеральной территории "Сириус" ), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 29.11.2014 № 379-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ , от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ )
Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ )
1 1 . Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
(Особенности применения пункта 1 1 - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ )
Практика к пункту 1: КС, 18.07.2024 № 1798-О · КС, 25.06.2024 № 1736-О · КС, 29.05.2019 № 1438-О · КС, 26.03.2019 № 820-О · ещё 10
2. Налоговая база в отношении части земельного участка, занятого жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка.
Для определения налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом налогоплательщик представляет в налоговый орган по своему выбору уведомление о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее в настоящем пункте - уведомление), с приложением предусмотренных законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих наличие на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также площадь части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Уведомление и указанные документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиками - физическими лицами через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.
Уведомление рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в соответствии с пунктом 13 статьи 85 настоящего Кодекса в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
При выявлении оснований, препятствующих определению налоговой базы в соответствии с уведомлением, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика.
В случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган уведомление, определение налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом осуществляется на основании сведений о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Форма уведомления, порядок ее заполнения, формат представления уведомления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.(Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
Практика к пункту 2: ВС, 10.07.2009 № ГКПИ09-588
3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.(В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ )(Пункт 3 утратит силу с 01.01.2027 - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
Практика к пункту 3: КС, 24.10.2019 № 2914-О · КС, 26.03.2019 № 820-О · КС, 28.02.2019 № 13-П · КС, 20.04.2017 № 721-О
4. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.(В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ ; от 04.10.2014 № 284-ФЗ ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ )(Пункт 4 утратит силу с 01.01.2027 - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
Практика к пункту 4: КС, 24.10.2019 № 2909-О · КС, 27.06.2017 № 1170-О · КС, 09.02.2017 № 212-О
5. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий:(В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ )
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов I и II групп инвалидности;(В редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 2 - Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ )
3) инвалидов с детства, детей-инвалидов;(В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 3 - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ )
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
4 1 ) лица, указанные в подпунктах 9 1 - 9 5 пункта 1 статьи 407 настоящего Кодекса;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 4 1 - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года № 3061-I ), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ )
9) физических лиц, соответствующих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 30.10.2018 № 378-ФЗ )
10) физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей (детей в возрасте до 23 лет, обучающихся в образовательных организациях по очной форме обучения).(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
(Особенности применения пункта 5 - Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ )
6.(Пункт утратил силу - Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ )
6 1 . Уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.
(Особенности применения пункта 6 1 - Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ )
Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет. Уведомление о выбранном земельном участке может быть представлено в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных или муниципальных услуг.(В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ , от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ )
Уведомление о выбранном земельном участке рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в соответствии с пунктом 13 статьи 85 настоящего Кодекса в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления о выбранном земельном участке, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
При выявлении оснований, препятствующих применению налогового вычета в соответствии с уведомлением о выбранном земельном участке, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.
Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ )
6 2 . Условия предоставления налогового вычета в соответствии с подпунктом 4 1 пункта 5 настоящей статьи аналогичны условиям, указанным в пунктах 1 1 - 1 3 статьи 407 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
(Особенности применения пункта 6 2 - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
Практика к пункту 5: Обзор практики ВС 16.06.2010
7. В случае, если при применении налогового вычета в соответствии с настоящей статьей налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.(В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ )
(Особенности применения пункта 7 - Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ )
8. До 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ )
9. До 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной для соответствующего налогового периода уполномоченными органами исполнительной власти Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
(Особенности применения статьи 391 - Федеральный закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ )