1. Объектами налогообложения признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378 1 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378 1 настоящего Кодекса.(Пункт в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
2.(Пункт утратил силу - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
3.(Пункт утратил силу - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
4. Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;(В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ ; от 04.06.2014 № 145-ФЗ )
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )
6) космические объекты;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )
8)(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ )
9) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края";(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 324-ФЗ )
10) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края";(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 324-ФЗ )
11) имущество международной холдинговой компании, расположенное за пределами территории Российской Федерации и используемое в связи с ее участием в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и выполнением иных работ, предусмотренных указанными проектами, при условии, что такие проекты осуществляются в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 26.03.2022 № 66-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 595-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 11 - федеральные законы от 26.03.2022 № 66-ФЗ , от 19.12.2023 № 595-ФЗ )
12) имущество, закрепленное на праве оперативного управления за учреждениями, находящимися в ведении федерального органа исполнительной власти, основными задачами которого являются материально-техническое обеспечение деятельности и социально-бытовое обслуживание Президента Российской Федерации, оказывающими государственные услуги и выполняющими работы по санаторно-курортному лечению и организованному отдыху.(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ )
ВС РФ отказал в удовлетворении заявления. Правовые позиции:
1) оспариваемый Приказ издан Минфином России в пределах компетенции (Постановление Правительства РФ № 329);
2) положение об отражении имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в составе доходных вложений не противоречит ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» и МСФО 16;
3) данный Приказ не устанавливает объект налогообложения — налог на имущество устанавливается НК РФ и законами субъектов (п. 1 ст. 374 НК РФ);
4) стороны договора лизинга вправе определить, на чьем балансе учитывается имущество (ст. 31 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»), что влияет на уплату налога;
5) вступление в силу с бухгалтерской отчетности 2006 г. не нарушает прав заявителя (ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Цитата из акта
Объектом налога на имущество согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу своего буквального содержания и места в системе действующего нормативного правового регулирования статья 374 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяет объект налогообложения, относя к нему лишь имущество, учитываемое налогоплательщиком на балансе в качестве объектов основных средств (пункт 1).
Федеральным законом от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен в том числе подпунктом 8, в соответствии с которым не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 14 декабря 2004 года № 451-О, по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.
В соответствии с законодательством неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие и др.) не признаются объектами капитального строительства и, следовательно, по общему правилу не формируют объект налогообложения по налогу на имущество организаций (пункт 1 статьи 11, пункт 1 статьи 374 НК РФ, пункт 10 статьи 1 ГрК РФ).
Неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие), не создающие самостоятельный объект недвижимости, по общему правилу не формируют объект обложения налогом на имущество организаций.
В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ земельные участки не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Земельные участки исключены из объектов налогообложения; улучшения земельного участка, не создающие отдельного объекта недвижимости, следуют судьбе участка и также не облагаются налогом.
Следовательно, законодательство о налогах и сборах связывает
Обязанность по уплате налога на имущество организаций связана с наличием реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды; запись в реестре при отсутствии объекта не порождает налог.