Статья 227 Налогового кодекса РФ. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
(Наименование в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
(О несоответствии Конституции Российской Федерации подпункта 1 - Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.02.2024 № 6-П )
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.(В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.(В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ )
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.(В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
7. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.(В редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ )
8. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.(В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ , от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ )
9.(Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ )
10.(Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ )
(Особенности применения статьи 227 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 227 Налогового кодекса РФ
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения. Указано: письмо издано в пределах компетенции ФНС, носит информационно-разъяснительный характер, не устанавливает новых правовых норм (п. 2 ПП ВС № 50). Подпунктом 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ адвокаты (в т.ч. учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований) не вправе применять УСН. Адвокатская деятельность не является предпринимательской (ст. 1 ФЗ № 63-ФЗ). Письмо не ограничивает применение УСН в отношении предпринимательской деятельности, не связанной с адвокатской. Соблюдены ст. 208, 226, 227, 346.11, 346.12 НК РФ, ст. 217.1 КАС РФ.
Цитата из акта
Как следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 208, подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения. Перечень издан Правительством РФ во исполнение ст.82 СК РФ. Оспариваемая норма имеет иной предмет регулирования, чем НК РФ (ст.3, 221, 227, 252, 419, 430 НК РФ), не содержит неопределённости и не препятствует уплате налогов и получению профессиональных вычетов. Пункт 4 Перечня прямо предусматривает взыскание алиментов после удержания налогов. Ссылка на ст.7 СК РФ несостоятельна. Соответствие нормативному акту большей юридической силы подтверждено (п.3 ч.8 ст.213, п.2 ч.2 ст.215 КАС РФ).
Цитата из акта
Имея иной предмет регулирования, отличный от сформулированного в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации, Перечень в оспариваемой части не может быть признан противоречащим статьям 3, 221, 227, 252, 419 и 430 указанного кодекса.
Апелляционная коллегия ВС РФ со ссылкой на ст.149, 227, 31 НК РФ, ст.215 КАС РФ указала: графы 6 и 7 формы имеют различное содержание (госпошлина/тариф и плата за услуги); регистрация услуг в реестре не приравнивает их к нотариальным действиям; необходимость фиксации обусловлена требованиями налогового законодательства; услуги оказываются только с согласия обратившегося.
Цитата из акта
Необходимость документальной фиксации денежных средств, полученных нотариусами за оказание услуг правового и технического характера, обусловлена требованиями не только приведённых статей Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, но и законодательства о налогах и сборах (статьи 31, 149, 227 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (подпункт 1 пункта 1); при этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (пункт 4). […] Данное регулирование, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, направлено на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога и само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявительницы, равно как и оспариваемый ею пункт 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащий определение понятия «налоговый период».
В свою очередь, оспариваемые положения статей 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц отдельными категориями налогоплательщиков, в том числе индивидуальными предпринимателями, сами по себе не могут рассматриваться как затрагивающие конституционные права заявительницы, применяющей упрощенную систему налогообложения.
В свою очередь, оспариваемые заявительницей положения статей 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц отдельными категориями налогоплательщиков, в том числе адвокатами, не содержат неопределенности и при установлении налогооблагаемого дохода налогоплательщика, являющегося адвокатом, предполагают возможность применения в том числе профессиональных налоговых вычетов. […] Следовательно, сами по себе оспариваемые законоположения не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявительницы в указанном в жалобе аспекте.
В Постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской…