Текст статьи (21 291 знаков)
(Наименование в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ ; от 29.06.2012 № 97-ФЗ ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ )
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ ; от 29.06.2012 № 97-ФЗ ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ )
Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса применительно к каждому сбору.(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ ; от 29.06.2012 № 97-ФЗ ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ )
Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ )
Расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 настоящего Кодекса.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Практика к пункту 1: Обзор практики ВС 20.12.2016
2. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.(В редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ )
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.(В редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ )
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица в следующие сроки:(В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
по налогу на прибыль организаций - не позднее 20-го числа первого месяца второго квартала, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) этого лица, и (или) в котором последний раз были объекты налогообложения по налогу на прибыль организаций;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
по остальным налогам - не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) этого лица, и (или) в котором последний раз были объекты налогообложения по налогам, по которым представляется единая (упрощенная) налоговая декларация;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )
для вновь созданных организаций, вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была создана организация, был зарегистрирован индивидуальный предприниматель.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ )(Пункт в редакции Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ )
3. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.(В редакции федеральных законов от 29.06.2012 № 97-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
При представлении налоговой декларации (расчета), в том числе с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, налогоплательщик (плательщик страховых взносов, налоговый агент) вместе с налоговой декларацией (расчетом) вправе представить сведения о наличии обстоятельств, исключающих привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а также документы, подтверждающие данные обстоятельства.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ )
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов):(В редакции федеральных законов от 28.06.2013 № 134-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ )
налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу (страховым взносам).(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам.(В редакции Федерального закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ )
(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ )
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.(В редакции Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ )
Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.(Пункт в редакции Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ )
4. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ ; от 29.06.2012 № 97-ФЗ ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.(В редакции федеральных законов от 30.12.2006 № 268-ФЗ , от 29.06.2012 № 97-ФЗ , от 04.11.2014 № 347-ФЗ , от 03.07.2016 № 243-ФЗ , от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения , если иное не предусмотрено настоящим Кодексом . При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки , если иное не предусмотрено настоящим Кодексом .(В редакции федеральных законов от 04.11.2014 № 347-ФЗ , от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
Абзац.(Утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ )
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц на бумажном носителе также может быть представлена физическим лицом в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, который при принятии налоговой декларации обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее приема.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
Днем представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг считается день ее приема многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
(Особенности применения пункта 4 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
4 1 . Налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;
2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);
3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;
4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);
5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);
6) обстоятельства, предусмотренные пунктом 5 3 статьи 174 либо пунктом 7 статьи 431 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
(Особенности применения пункта 4 1 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
4 2 . При установлении хотя бы одного из обстоятельств, указанных в подпунктах 1 - 4 и 6 пункта 4 1 настоящей статьи, налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня установления такого обстоятельства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, обязан уведомить налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной.
Форма и формат уведомления о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
(Особенности применения пункта 4 2 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
5. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).(В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ , от 29.06.2012 № 97-ФЗ , от 03.07.2016 № 243-ФЗ , от 23.11.2020 № 374-ФЗ , от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
(Особенности применения пункта 5 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
6. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
7. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ ; от 29.06.2012 № 97-ФЗ )
Абзац.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 30.12.2006 № 268-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ )
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов, за исключением:(В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
1) вида документа: первичный (корректирующий);
2) наименования налогового органа;
3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
5) номера контактного телефона налогоплательщика, плательщика страховых взносов;(В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
6) сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с главами 21, 23, 30 настоящего Кодекса;(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 29.09.2019 № 325-ФЗ , от 23.11.2020 № 374-ФЗ )
7) сведений о среднесписочной численности работников, подлежащих включению в расчет по страховым взносам.(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ )
(Особенности применения подпункта 7 - Федеральный закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ )
8.(Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.11.2010 № 306-ФЗ )
Практика к пункту 7: ВС, 12.12.2023 № АПЛ23-443
9. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26 4 настоящего Кодекса.
Практика к пункту 9: КС, 10.07.2003 № 291-О
10. Особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа определяются федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 30.12.2006 № 265-ФЗ )
11. Особенности представления в налоговый орган налоговой декларации консолидированной группы налогоплательщиков определяются главой 25 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ )
12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ )(Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
(Особенности применения статьи 80 - Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ )