1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).(В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога , за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения) .(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
2. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.(В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 29.06.2004 № 58-ФЗ ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
3. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.(В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
4. Правила, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, распространяются также на налоговых агентов.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
5. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ )
6. Положения о перерасчете налоговой базы, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, применяются также при перерасчете базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 настоящего Кодекса.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 54 Налогового кодекса РФ
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения, подтвердив, что п. 22 Порядка противоречит п. 3 ст. 273 НК РФ, не соответствует ст. 221 НК РФ (профессиональные вычеты для ИП определяются по правилам гл. 25 НК РФ), нарушает права ИП, применяющих кассовый метод. Порядок учёта расходов является элементом налогообложения и должен устанавливаться НК РФ.
Цитата из акта
Оспариваемый в части нормативный правовой акт принят в соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в…
ВС РФ, руководствуясь ст. 13 НК РФ, ст. 54 НК РФ, отменил судебные акты.
Цитата из акта
…налогоплательщиков, исчисленной в соответствии со ст. 13 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшей до 1 января 2001 г. Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде…
Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению. Статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации определяет общие правила исчисления налоговой базы налогоплательщиками, предусматривая возможность корректировки налоговой базы в текущем налоговом (отчетном) периоде путем ее перерасчета в случае обнаружения налогоплательщиком ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (абзац второй пункта 1).
2.1. Статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность корректировки налоговой базы в текущем налоговом (отчетном) периоде путем ее перерасчета в случае обнаружения налогоплательщиком ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (абзац второй пункта 1). […] С учетом этого названные оспариваемые положения Налогового кодекса Российской Федерации не могут рассматриваться в качестве нарушающих конституционные права заявителя как сами по себе, так и во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 167 ГК Российской Федерации, который, закрепляя общие положения о гражданско-правовых последствиях недействительности сделки, включая последствия ее исполнения, согласуется с предписанием статьи 15 (часть 2) Конституции Российской Федерации об обязанности граждан и их объединений соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы и направлен на защиту имущественных интересов участников гражданского оборота (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2018 года № 2290-О, от 21 июля 2022 года № 1859-О, от 29 апреля 2025 года № 1104-О и др.).
Абзац второй пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривая возможность корректировки налоговой базы путем ее перерасчета в случае обнаружения налогоплательщиком ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, направлен на защиту, а не на ограничение прав налогоплательщиков. […] Данная норма сама по себе не может рассматриваться как нарушающая права заявителя.
…во взаимосвязи со статьями 1 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, порядок исчисления налога, круг лиц, а также основания и порядок освобождения от налогообложения. Статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации определяет общие правила исчисления налоговой базы налогоплательщиками. […] Следовательно, само по себе оспариваемое законоположение не может расцениваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков.
Как указано судами, по смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.
Налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а фактически совершаемые финансово-хозяйственные операции; при недействительности сделки и возврате имущества обязанность по уплате налога лежит на лице, реально владеющем и использующем имущество.
гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово- хозяйственные операции.
Налоговые последствия влекут не сами сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции; если последствия недействительности не применены из-за уничтожения имущества, налоговая обязанность сохраняется.
В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны − раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из незаконного (не облагаемого налогами) оборота.
Налогоплательщик, содействовавший устранению потерь казны и раскрывший сведения о фактическом исполнителе сделки, вправе претендовать на учет расходов по налогу на прибыль.
закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Налогоплательщик вправе учесть расходы, не учтённые в предыдущих периодах и приведшие к излишней уплате налога, даже если ошибка повлияла на размер убытков прошлых лет.
Налогоплательщик вправе исправить ошибку, приведшую к излишней уплате налога, путём отражения перерасчёта в текущей налоговой декларации без подачи уточнённой за предыдущий период.
экспертизу проводил без учета требования ст. 54 НК РФ
Экспертное заключение по делам о налоговых преступлениях, выполненное без учёта требований статьи 54 НК РФ, не основано на законе и не имеет юридической силы.