Текст статьи (18 641 знаков)
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.(В редакции федеральных законов от 06.06.2005 № 58-ФЗ ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ )
Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11 1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, в имущество организации.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 29.09.2019 № 325-ФЗ , от 09.11.2020 № 368-ФЗ )
Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ ; от 30.12.2006 № 268-ФЗ )
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;(В редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 322-ФЗ )
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267 2 , 267 4 , 292, 294, 294 1 , 297 3 , 300, 324 и 324 1 настоящего Кодекса;(В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ ; от 02.11.2013 № 301-ФЗ )
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105 3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ ; от 18.07.2011 № 227-ФЗ )
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;(Пункт в редакции Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ )
11 1 )(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ )(Утратил силу - Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ )
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;(В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);(В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ )
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу;(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ ; от 29.06.2004 № 58-ФЗ ; от 29.11.2012 № 206-ФЗ )
Абзац; (Исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ )
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;(В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ )
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);(В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ )
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21 1 , 21 3 - 21 5 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ , от 20.08.2004 № 105-ФЗ , от 06.06.2005 № 58-ФЗ , от 21.12.2013 № 379-ФЗ , от 23.04.2018 № 105-ФЗ , от 06.06.2019 № 125-ФЗ , от 08.06.2020 № 172-ФЗ , от 26.03.2022 № 67-ФЗ )
(Особенности применения пункта 18 - федеральные законы от 23.04.2018 № 105-ФЗ , от 06.06.2019 № 125-ФЗ , от 26.03.2022 № 67-ФЗ )
19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;(В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ )
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;(В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ ; от 06.06.2005 № 58-ФЗ )
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ )
22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105 12 и 105 13 настоящего Кодекса;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ )
23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм:
стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;
стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ )
(Особенности применения пункта 23 - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ )
24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 - 34, 38 - 40 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и указанных сумм акциза , а также в виде сумм налогового вычета, установленного пунктами 27 3 и 27 4 статьи 200 настоящего Кодекса ;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ )(В редакции федеральных законов от 23.11.2015 № 323-ФЗ , от 27.11.2017 № 335-ФЗ , от 03.08.2018 № 301-ФЗ , от 30.07.2019 № 255-ФЗ , от 15.10.2020 № 321-ФЗ , от 14.07.2022 № 323-ФЗ , от 31.07.2023 № 389-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, - для организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой иностранной компании;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ )
26) в виде денежных средств, причитающихся к получению налогоплательщиком - обладателем цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, не связанными с выкупом у налогоплательщика этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
(Особенности применения пункта 26 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
27) в виде сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса в результате выкупа цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, в случае, если указанное цифровое право было приобретено налогоплательщиком не у лица, выпустившего указанное цифровое право, за исключением суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного в порядке, предусмотренном абзацем четвертым пункта 1 статьи 168 настоящего Кодекса;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ )
(Особенности применения пункта 27 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ )
28) в виде показателя, рассчитанного как общая сумма расходов, определенная в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 10 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, деленная на 60 и округленная до целых рублей в большую сторону. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным абзацем девятым пункта 9 статьи 343 настоящего Кодекса, величина дохода в этом месяце определяется как разница между общей суммой расходов, определенной в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 10 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, и рассчитанной нарастающим итогом общей суммой доходов, признанных до текущего месяца в соответствии с абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма доходов, учтенная на основании настоящего пункта, определенная нарастающим итогом за период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2029 года включительно, не должна превышать величину общей суммы расходов, определенную в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 10 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ )
28 1 ) в виде показателя, рассчитанного как общая сумма расходов, определенная в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 10-1 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, деленная на 72 и округленная до целых рублей в большую сторону.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным абзацем тринадцатым пункта 17 статьи 343 настоящего Кодекса, величина дохода в этом месяце определяется как разница между общей суммой расходов, определенной в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 10-1 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, и рассчитанной нарастающим итогом общей суммы доходов, признанных до текущего месяца в соответствии с абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма доходов, учтенная на основании настоящего пункта, определенная нарастающим итогом за период с 1 апреля 2029 года по 31 марта 2035 года включительно, не должна превышать величину общей суммы расходов, определенную в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 10-1 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.02.2023 № 36-ФЗ )
29) равные сумме затрат, отраженных в уведомлении, указанном в статье 25 18 настоящего Кодекса, и ранее учтенных в составе расходов при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.06.2022 № 225-ФЗ )
(Особенности применения пункта 29 - Федеральный закон от 28.06.2022 № 225-ФЗ )
30) в виде стоимости доходной части добытых полезных ископаемых либо в виде денежных средств или иного имущества, полученных от реализации добытых полезных ископаемых и относящихся к их доходной части, подлежащих получению при их распределении по соглашению о сервисных рисках либо по соглашению об управлении финансированием;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 17.02.2023 № 22-ФЗ )
(Особенности применения пункта 30 - Федеральный закон от 17.02.2023 № 22-ФЗ )
31) полученные при заключении соглашения о сервисных рисках либо соглашения об управлении финансированием, получение которых является условием заключения указанных соглашений;(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 17.02.2023 № 22-ФЗ )
(Особенности применения пункта 31 - Федеральный закон от 17.02.2023 № 22-ФЗ )
32) в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты.(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ )
Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.(Дополнение частью - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ )
(Особенности применения части - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ )