Решение Верховного Суда РФ (первая инстанция) от 19.11.2008 № ГКПИ08-1966

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Дело №ГКПИ08-1966 решение ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ г.Москва 19 ноября 2008 г.

Верховный Суд Российской Федерации в составе: судьи Верховного Суда т т ^ ^ п _ . л\ Н.С.Романенкова Российской Федерации при секретаре В.О.А**********е с участием прокурора В.А.К*****а рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Эй Б* Икс Лоджистикс» о признании недействующим пункта 3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. №1033, в части возложения на ^налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг) обязанности по уплате {Налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от ставки 0 процентов, установил : в соответствии с пунктом 3 Правил применение нулевой налоговой ставки отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных щломатических и приравненных к ним представительств, включая доживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем Возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке. ООО «Эй Би Икс Лоджистикс» обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим пункта 3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в части возложения на налогоплательщика поставщика товаров (работ, услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от ставки 0 процентов.

Как указывает заявитель, оспариваемые положения нормативного правового акта противоречат Налоговому кодексу РФ, поскольку исключают реализацию товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, из объекта налогообложения по ставке 0 процентов, возлагая на продавца товаров (работ, услуг) обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от 0 процентов, чем нарушаются права и законные интересы Общества. В суде представитель ООО «Эй Би Икс Лоджистикс» С***в А.Б. поддержал заявленные требования и пояснил, что налоговые органы признали необоснованным применение Обществом ставки 0 процентов при оказании \у услуг по перевозке личных вещей дипломатическому сотруднику.

Правительство Российской Федерации поручило представлять свои интересы в Верховном Суде Российской Федерации Министерству финансов Российской Федерации (поручение от 24 октября 2008 г. №СС-П13-6425). Представитель заинтересованного лица Правительства РФ Н****в М.В. возражал против удовлетворения заявленных требований и пояснил суду, что оспариваемые положения нормативного правового акта соответствуют действующему законодательству. Порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств устанавливается Правительством Российской Федерации. Оно такой порядок установило с учетом специфики деятельности организаций при реализации товаров (работ, услуг) гражданам по розничным ценам.

Выслушав объяснения представителя ООО «Эй Б* Икс Лоджистикс» С****а А.Б., представителя Правительства РФ Н*****а М.В., исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ К*****а В.А., полагавшего, что заявление подлежит удовлетворению, и судебные прения, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. №1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования ** дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Нормативный правовой акт опубликован в «Собрании законодательства Российской Федерации» №2, 08.01.2001, «Российской газете» №7-8, 13.01.2001. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических или приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств ^' которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации. Порядок применения этого подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статья 1 Налогового кодекса РФ).

При этом в соответствии с I пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. I Порядок применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса российской Федерации устанавливается Правительством Российской (Федерации. В целях реализации данного положения Правительством Российской Федерации издано постановление от 30 декабря 2000 г. №1033 «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для 4* личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей», которым утверждены вышеназванные Правила.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость, по которым производится налогообложение (18 процентов и 10 процентов), а также предусматривает налогообложение по налоговой ставке 0 процентов. При этом он не наделяет налогоплательщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) персоналу дипломатических и приравненных к ним представительств, правом непосредственно применять ставку 0 процентов, а предусматривает, что в этом случае порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации в пункте 3 Правил установило, что применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при 1 реализации товаров (работ, услуг) персоналу дипломатических и приравненных к ним представительств, а также членам их семей осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, который учтен в цене товаров (работ, услуг) и уплачен при их «покупке. Данный порядок не нарушает прав налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53).

Пункт 3 Правил не изменяет налоговую ставку, определенную законодательством Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость, и, следовательно, доводы заявителя о возложении на него обязанности по уплате налога по ставке отличной от 0 процентов, являются несостоятельными. Учитывая, что оспариваемые положения нормативного правового акта соответствуют законодательству о налогах и сборах, изданы в пределах полномочий Правительства Российской Федерации и не нарушают права налогоплательщиков, заявление ООО «Эй Би Икс Лоджистикс» не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194, 195, 198, 253 ГПК РФ, Верховный Суд Российской Федерации ( решил : заявление Общества с ограниченной ответственностью «Эй Би Икс Лоджистикс» о признании недействующим пункта 3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. №1033, в части возложения на налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от ставки 0 процентов, - оставить без удовлетворения. решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней после вынесения судом решения в окончательной форме.

Судья Верховного Суда Российской Федерации Н.С.Романенков Ч