1. Должностное лицо налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты контроля, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица (лица, в отношении которого осуществляется налоговый мониторинг, проводятся дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), документов и предметов:(В редакции федеральных законов от 29.12.2020 № 470-ФЗ , от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
1) при проведении выездной налоговой проверки;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ )
2) при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации в случаях, предусмотренных пунктами 8, 8 1 и 8 9 статьи 88 настоящего Кодекса;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ )
3) при проверке в рамках налогового мониторинга налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлена сумма налога к возмещению, или при выявлении противоречий или несоответствий, указанных в пунктах 8 1 и 8 9 статьи 88 настоящего Кодекса, или в случаях, указанных в пунктах 2 и 2 1 статьи 105 29 настоящего Кодекса, или при проверке в рамках налогового мониторинга фактических затрат, по которым Федеральным законом "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" предусмотрено предоставление мер государственной поддержки;(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
4) при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки.(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ )
Должностное лицо налогового органа, принявшего предусмотренное статьей 46 настоящего Кодекса решение о взыскании задолженности, размер которой превышает 1 миллион рублей, в отношении организации, при условии, что такое решение не исполнено в течение десяти дней с даты его принятия, вправе не более одного раза по одному решению о взыскании задолженности производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов организации при наличии ее согласия.(Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ )(В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ )
Осмотр территорий, помещений, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.(В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ )(Пункт в редакции Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ )
2. Осмотр документов и предметов в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля, или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.(В редакции Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ )
3. Осмотр производится в присутствии понятых.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, территории, помещения, документы и предметы которого подлежат осмотру должностным лицом налогового органа , или его представитель, а также специалисты.(В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ )
4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
5. О производстве осмотра составляется протокол.
Как Верховный Суд и Конституционный Суд применяют статью 92 Налогового кодекса РФ
Апелляционная коллегия ВС РФ оставила решение без изменения, указав: письмо через правоприменительную деятельность приобрело обязательный характер; разъяснение расширяет круг лиц, в отношении которых возможен осмотр, что не соответствует п. 1 ст. 92 НК РФ, ст. 31, 82 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ. Оспариваемое разъяснение устанавливает не предусмотренные законом полномочия налоговых органов. Ст. 217 КАС РФ предусматривает оспаривание актов, обладающих нормативными свойствами.
Цитата из акта
…страховых взносов, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных данным кодексом. Статья 92 этого же кодекса определяет, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на…
Таким образом, подпункты 2, 3 и 6 пункта 1 статьи 31, абзацы второй – четвертый пункта 1 статьи 92 и статья 94 Налогового кодекса Российской Федерации сами по себе не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном им аспекте.