Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2022 № 3243-О

об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К*********о А*****я Н*********а на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 2514 и пунктом 1 статьи 1296 Налогового кодекса Российской Федерации город Санкт-Петербург 27 декабря 2022 года Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д.Зорькина, судей А.Ю.Бушева, Г.А.Гаджиева, Л.М.Жарковой, С.Д.Князева, А.Н.Кокотова, Л.О.Красавчиковой, С.П.Маврина, Н.В.Мельникова, рассмотрев вопрос о возможности принятия жалобы гражданина А.Н.К*********о к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, установил : 1.

Гражданин А.Н.К********й оспаривает конституционность следующих положений Налогового кодекса Российской Федерации: пункта 2 статьи 2514, согласно которому уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 данного Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ); пункта 1 статьи 1296, в соответствии с которым неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 года № 376- ФЗ).

Как следует из представленных материалов, решением налогового органа от 30 сентября 2019 года в связи с неисполнением обязанности по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год заявитель был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 1296 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 900 000 рублей. Решением вышестоящего налогового органа от 25 декабря 2019 года размер назначенного заявителю штрафа был снижен в два раза – до 450 000 рублей. Оспаривая в судебном порядке привлечение к налоговой ответственности, А.Н.К********й ссылался на то, что допущенная им ошибка в заполнении поля «период» (вместо 2018 года некорректно был указан 2017 год), содержащегося в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, не препятствовала налоговому органу установить надлежащий период, за который представляются сведения.

Решением районного суда, с которым согласились вышестоящие суды, в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения налогового органа было отказано. Суды указали, что налоговым органом еще до принятия итогового решения предлагалось А.Н.К*********у представить надлежащее уведомление именно за 2018 год, однако корректировочное уведомление было им представлено только 29 ноября 2019 года, т.е. после принятия решения от 30 сентября 2019 года о привлечении к налоговой ответственности. Заявитель, не соглашаясь с принятыми по его делу правоприменительными актами, просит признать оспариваемые законоположения не соответствующими статьям 6 (часть 2), 19 (часть 2), 54, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации. 2.

Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Федеральным законом от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» раздел II части первой Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен главой 34 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица».

Как следует из пояснительной записки к соответствующему законопроекту, основными целями его принятия являются создание действенного механизма пресечения использования низконалоговых юрисдикций с целью создания необоснованных преференций и получения необоснованной налоговой выгоды, а также совершенствование норм законодательства о налогах и сборах в части налогообложения и контроля иностранных организаций.

Для реализации названных целей законодателем предусмотрена обязанность налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются (подпункт 3 пункта 31 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Так, в силу статьи 2514 данного Кодекса (в редакции Федерального закона от 9 ноября 2020 года № 368-ФЗ) такое уведомление представляется налогоплательщиками – физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 данного Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (пункт 2).

Данное законоположение, подлежащее применению во взаимосвязи с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, определяющими порядок взимания налога на доходы физических лиц (статьи 208 «Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации», 210 «Налоговая база», 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения» и др.), будучи направленным на обеспечение налогового органа достоверной информацией об участии налогоплательщиков в иностранных компаниях, само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.

Что касается положения статьи 1296 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего меру налоговой ответственности за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год (пункт 1), то оно выступает в качестве охранительного правового механизма исполнения обязанности, закрепленной статьей 57 Конституции Российской Федерации. Поскольку привлечение к налоговой ответственности возможно только за виновно совершенные противоправные (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействие) налогоплательщика (статья 106 Налогового кодекса Российской Федерации), оспариваемая норма статьи 1296 данного Кодекса также не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации определил : 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К*********о А*****я Н*********а, поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой. 2. определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин № 3243-О