Решение Верховного Суда РФ (первая инстанция) от 27.12.2001 № ГКПИ01-1816

». - I ГКПИ01-1816 ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

решение

Именем Российской Федерации 27' декабря ЩЬ г.

Верховный Суд РФ в составе председательствующего - судьи Верховного Суда РФ при секретаре с участием прокурора Редченко Ю.Д.

К********й Е.Ю.

М*******й Л.Ф. рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Г*******а И И о признании недействительны ми абзацев 2 и 3 пункта 13 Инструкции МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»,

установил :

Г******г И.И. обратился в Верховный Суд РФ с указанным выше требованием, сославшись на то, что положения оспариваемого пункта 2 Инструкции не соответствуют нормам Налогового кодекса РФ, Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц» и нарушают его консти туционные права.

Считает, что содержащиеся положения в указанном пункте Инст рукции противоречат основным принципам налогового кодекса РФ о равенстве налогообложения и ставят в неравное положение налогопла тельщиков при исчислении налога, имеющих на праве собственности равные объекты недвижимости.

В судебном заседании представитель Г*******а И.И. - И****н с**я Е.О. жалобу поддержала.

Представители заинтересованных лиц МНС РФ Д*****а Е.В. и К*****н А.Б., Минюста РФ Е******а Л.А. с жалобой не согласились и просили об оставлении ее без удовлетворения, сославшись на то, что аб зацы 2 и 3 пункта 13 оспариваемой Инструкции соответствуют требова ниям действующего законодательства Российской Федерации и прав заявителя не нарушают.

Выслушав объяснения представителя заявителя, представителей заинтересованных лиц, исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ М*******й Л.Ф., пола гавшей в удовлетворении жалобы отказать, Верховный Суд РФ находит ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 13 ГК РФ нормативные акты, несоответст вующие закону или иным правовым актам и нарушающие права и охра няемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Как установлено судом, во исполнение Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» Министерством РФ по налогам и сборам 2 ноября 1999 г. была принята Инструкция № 54 по применению назван ного выше Закона, в соответствии с пунктом 13 которой налог на строе ния, помещения и сооружения исчисляются на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого го да. Абзацем 2 данного пункта предусматривается, что если у налогопла тельщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентариза ционной стоимости всех этих объектов, в абзаце 3 этого же пункта ука зывается, что если у налогоплательщика в собственности имеется не сколько строений, помещений и сооружений и они находятся на терри тории одного представительного органа местного самоуправления, ко торый установил различные ставки налога в зависимости от типа их ис пользования (жилого или нежилого назначения, используемые для лич ных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог ис- ^ I числяется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов (далее Инструкция).

По утверждению представителей заинтересованных лиц, положе ния оспариваемых абзацев 2 и 3 пункта 13 Инструкции лишь разъясня ют порядок исчисления налога на строения, помещения и сооружения, и потому не могут отменять или ограничивать права налогоплательщи ков, изменять содержание обязанностей участников отношений, регули руемых законодательством о налогах и сборах.

Данная Инструкция принята Министерством РФ по налогам и сборам в пределах своей компетенции и ее положения прав налогопла тельщиков не нарушают.

Эти утверждения представителей заинтересованных лиц материа лами дела не опровергнуты.

Не представлено каких-либо убедительных данных в их опровер жение в судебном заседании и представителем заявителя.

Анализ содержания положений абзацев 2 и 3 пункта 13 Инструк ции и положений закона РФ «О ставках налога на имущество физиче ских лиц» также свидетельствует о их соответствии требованиям на званного Закона.

При таких обстоятельствах Верховный Суд РФ не находит какихлибо правовых оснований для признания недействительными оспари ваемых абзацев п. 13 указанной Инструкции.

Довод заявителя Г*******а И.И. о том, что положения абзацев 2 и 3 пункта 13 Инструкции нарушают его конституционные права и ставят в неравное положение налогоплательщиков при уплате налогов, не мо жет быть принят во внимание, поскольку он ничем не подтвержден и основан лишь на неправильном понимании их содержания.

Согласно ст.53 Налогового кодекса ст.ст.5 и 7 Федерального зако на «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» поря док определения налоговой базы регулируется отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, дей ствующими на территории Российской Федерации и не вошедшими в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 названного Ф**е рального закона.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц (в том числе, порядок определения налоговой базы по налогу на строения, помещения и сооружения) регулируется нормами Закона Российской Федерации от 9.12.91 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона объектами налогооб ложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Пунктом 1 статьи 3 Закона установлено, что ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными 4 правовыми актами представительных органов местного самоуправле ния в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Пред ставительные органы местного самоуправления могут определять диф ференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от сум марной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Согласно Закону ставки налога устанавливаются в следующих пределах.

Стоимость имущества Ставка налога до 300 тыс. рублей до 0,1 процента от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей от 0,1 до 0,3 процента свыше 500 тыс. рублей от 0,3 до 2,0 процента Из этого следует, что представительные органы местного само управления нормативными правовыми актами могут установить еди ную ставку налога на строения, помещения и сооружения либо могут определить дифференциацию ставок налога на строения, помещения и сооружения в установленных пределах в зависимости от суммарной ин вентаризационной стоимости, от типа использования (жилое это поме щение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммер ческих) и по иным критериям.

Ввиду наличия закрепленного Законом (статья 3) права предста вительных органов местного самоуправления определять нормативны ми правовыми актами единые ставки или дифференциацию ставок в ус тановленных пределах в зависимости от инвентаризационной стоимо сти, типа использования и иных критериев налога на имущество с физи ческих лиц, пунктом 13 Инструкции был разъяснен порядок расчета на лога в зависимости от ставок, установленных представительным орга ном местного самоуправления.

Так, абзацем вторым пункта 13 Инструкции установлено, что если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, по мещений и сооружений и они находятся на территории одного предста вительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Например, физическое лицо имеет в собственности 4 квартиры (несколько строений, помещений и сооружений) на территории г.Москвы: инвентаризационная стоимость 1-й квартиры - 250 000 руб.; инвентаризационная стоимость 2-й квартиры - 250 000 руб.; инвентаризационная стоимость 3-й квартиры - 450 000 руб.; инвентаризационная стоимость 4-й квартиры - 600 000 руб.

В соответствии со статьей 1 «Ставка налога на строения, помеще ния и сооружения» закона г.Москвы от 21.02.96 г. № 5 «О ставках нало га на имущество физических лиц» ставка налога на строения, помеще ния и сооружения, принадлежащие гражданам на праве собственности, устанавливается в размере 0,1 процента от инвентаризационной стоимо сти (т.е. представительным органом установлена единая ставка налога на имущество физических лиц независимо от суммарной инвентариза ционной стоимости, типа использования и иных критериев).

Согласно положениям абзаца второго пункта 13 Инструкции, рас чет налога на имущество с физических лиц должен быть произведен сле дующим образом:

1. Суммируются инвентаризационные стоимости всех этих объек тов:

250 000 руб. + 250 000 руб. + 450 000 руб. + 600 000 руб. = 1 550 000 руб.

2. Исчисление налога:

1 550 000 руб. * 0,1% = 1550 руб.

Этой же позиции при определении размера налога со строений, принадлежащих гражданам, придерживается фактически и сам заяви тель.

Таким образом, положения абзаца второго пункта 13 Инструкции соответствуют статье 3 Кодекса, статье 2, пункту 1 статьи 3 Закона, пункту 2, абзацу 1 пункта 3 раздела 1 Инструкции, и не ставят в нерав ное положение налогоплательщиков, имеющих на праве собственности равные объекты недвижимости, и, соответственно, не нарушают кон ституционные права заявителя.

Абзацем третьим пункта 13 Инструкции установлено, что если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, по мещений и сооружений и они находятся на территории одного предста вительного органа местного самоуправления, который установил раз личные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной ин вентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Например, как это установлено по месту жительства заявителя, физическое лицо имеет в собственности 4 квартиры на территории г.Санкт-Петербурга, той же стоимости.

В соответствии со статьей 7 «Ставка налога на имущество с физи ческих лиц» Закона г.Санкт-Петербурга от 30.12.99 г. № 252-34 «О неко торых вопросах налогообложения в 2000-2003 годах» ставки налога на строения, помещения и сооружения, принадлежащие гражданам на пра ве собственности, устанавливаются в 2001 году в следующих размерах:

Стоимость имущества Ставка налога до 300 тыс. руб.

0,1 процента от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.

0,3 процента свыше 500 тыс. руб.

2,0 процента (т.е. представительным органом установлена дифференциация ста вок в установленных Законом пределах в зависимости от стоимости). Согласно положениям абзаца третьего пункта 13 Инструкции, рас чет налога на имущество с физических лиц должен быть произведен сле дующим образом:

1. Исчисление суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов:

250 000 руб. + 250 000 руб. = 500 000 руб.

450 000 руб.

600 000 руб.

2. Исчисление налогов:

500 000 руб. * 0,1% = 500 руб.

450 000 руб. * 0,3% = 1350 руб.

600 000 руб. * 2% = 12 000 руб.

3. Определяется общая сумма налога:

500 руб. + 1350 руб. + 12 000 руб. = 13 850 руб.

Приведенные выше примеры свидетельствуют о том, что положения оспариваемых абзацев п. 13 Инструкции требованиям Закона не проти воречат и прав заявителя, по сравнению с Законом не ущемляют. То обстоятельство, что местными налоговыми органами, как утвер ждает заявитель, при исчислении налога со строений суммируется их инвентарная стоимость без учета их типов (суммироваться могут толь ко строения одного типа, в том числе и по их инвентарной стоимости, как это следует из приведенного выше примера) не может свидетельст вовать о незаконности оспариваемого пункта Инструкции, поскольку неправильное его применение должностными лицами налоговых орга нов не может служить основанием для этого.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.191-197 и 239-7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации 7

решил :

жалобу Г*******а И И о признании недействитель ными абзацев 2 и 3 пункта 13 Инструкции МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» оставить без удовлетворения.

Настоящее решение может быть обжаловано в Кассационную колле гию Верховного Суда РФ в течение 10 дней со дня его вынесения в окончательной форме.

Председательствующий Судья Верховного Суда Ю.Д.Редченко Копия верна Секретарь:

Е.Ю. К*******а нк